Как учесть убыток на УСН
Сгорел склад, на котором хранился товар. Сократились объемы продаж. Или сорвался выгодный заказ. Все это может служить причиной убытка. Часто в минус работают начинающие предприниматели, которые вложили значительные средства в раскрутку своего дела, но еще не успели получить прибыль. В статье расскажем, как правильно учесть убыток. Подробно остановимся на популярном налоговом режиме — «доходно‑расходной» упрощенке.
Что вы узнаете
Что такое убыток и когда он возникает
Убыток — отрицательная разница между полученными доходами и произведенными расходами. Сумма, на которую расходы превышают доходы. Он может возникнуть при любом виде деятельности и на любой системе налогообложения, но не на каждой его можно учесть.
Возможные причины убытка: стихийные бедствия (наводнения, пожары, землетрясения и т.п.), кражи, мошенничество, порча имущества, экономические кризисы и др.
Учет убытка: условия и правила
Учет убытка на разных системах налогообложения: УСН, ЕСХН, ОСНО, АУСН
Таблица ниже поможет понять, на какой системе налогообложения можно учесть убыток и в каком размере.
Система налогообложения Можно ли учесть убыток УСН «Доходы» ❌ Нельзя.
Налоговый кодекс не предусматривает такую возможность
УСН «Доходы минус расходы» ✅ Можно.
Убыток разрешается учесть в течение 10 лет наряду с расходами, в полном размере. Условие: компания (ИП) сработала в плюс, то есть отчетный год — безубыточный.
Отражается убыток в КУДиР и декларации по УСН
ЕСХН ✅ Можно.
Порядок учета тот же, что на «доходно‑расходной» УСН. Только на ЕСХН убыток не указывают в книге учета. Он фигурирует только в декларации по ЕСХН
ПСН ❌ Нельзя.
Налоговый кодекс не предусматривает такую возможность
ОСНО для ИП ❌ Нельзя.
Налоговый кодекс прямо исключает такую возможность (п. 4 ст. 227 НК РФ)
ОСНО для организаций ✅ Можно.
Налоговую базу по налогу на прибыль разрешается уменьшить на убыток не более чем на 50%. Это ограничение действует по 31.12.2026. С 2027 года его, возможно, уберут и убыток можно будет учитывать в полном объеме. Сейчас ограничение в 50% не распространяется на особые категории налогоплательщиков, поименованные в НК РФ (п. 2.1 ст. 283).
Срок учета убытка по налогу на прибыль с 2017 года отменен и не ограничен больше 10 годами, как на УСН и ЕСХН
АУСН «Доходы» ❌ Нельзя.
Закон не предусматривает такую возможность
АУСН «Доходы минус расходы» ✅ Можно (чч. 5–10 ст. 9 Закона от 25.02.2022 № 17‑ФЗ).
Отчетный период на АУСН — календарный месяц. Соответственно, убыток определяется не по итогам года, как на «обычной» УСН, а по итогам месяца. Учесть убыток можно в следующем и последующих месяцах вплоть до окончания эксперимента по применению АУСН, то есть до 31.12.2027.
В остальном порядок учета аналогичен порядку, который применяется на «доходно‑расходной» УСН
Условия учета убытка на «доходно‑расходной» УСН
Убыток можно учесть только при расчете налога за год. При расчете авансовых платежей учесть убыток не получится (п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина от 26.05.2014 № 03‑11‑11/24968). Про расчет авансовых платежей подробно можете прочитать тут.
Убыток можно учесть, только если в текущем году получили прибыль. Если по итогам года отрицательный результат деятельности, учесть убыток не получится.
ИП Степанов в 2018 году получил убыток в размере 150 000 ₽. По итогам последующих 5 лет он также работал в минус. Первая прибыль у него появилась в 2024 году. ИП может рассчитать налог за 2024, уменьшив его на полученные ранее убытки.
Срок учета убытка — 10 лет. Учесть убыток можно в течение 10 лет с года, в котором он образовался. Если сразу в следующем году убыток не учли, его можно перенести на последующие 9 лет (абз. 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Последовательность учета убытка не важна. Компания может все 10 лет учитывать убыток — постепенно, частями. Или учесть его только в одном из десяти годов.
Два друга ИП Иванов и ИП Петров начали вести деятельность в 2020 году. Оба получили по итогам года убыток. Предприниматели могут учитывать убыток в период с 2021 по 2030 год. ИП Иванов учел половину убытка в 2021 году и остаток — в 2023 году. ИП Петров учел весь убыток в 2022 году.
Убытки учитываются по методу FIFO. Принцип учета убытков: от наиболее ранних к наиболее поздним. То есть в первую очередь к расчету принимаются более ранние убытки (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС‑37‑3/6701@).
ООО «Север» в 2023 году получило убыток 500 000 ₽. По итогам 2024 года у компании также образовался убыток в сумме 380 000 ₽. В 2025 компания вышла в плюс и сумма прибыли составила 480 000 ₽. Компания может уменьшить прибыль на часть убытка 2023 года. Его остаток в размере 20 000 ₽ (500 000 − 480 000) и убыток за 2024 год (380 000 ₽) компания сможет учесть в последующие годы.
Убыток можно учесть только на той системе налогообложения, на которой его получили. Организация (ИП) не вправе учесть убыток, полученный на другой налоговой системе (п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина от 05.05.2017 № 03‑11‑11/27739).
Компания на УСН в 2023 году получила убыток в размере 1 млн ₽. В 2024 году она перешла на ОСНО. Учесть убыток, полученный на УСН, при расчете налога на прибыль компания не сможет.
При возвращении на прежнюю систему можно продолжить учет убытка. Условие — с года образования убытка прошло не более 10 лет (письмо Минфина от 14.07.2014 № 03‑11‑06/2/34135).
Предприниматель на УСН в 2021 году получил убыток, но учесть его не успел, так как с 2022 года начал работать на ОСНО. В 2024 году он вернулся на УСН и начиная с этого года вплоть до 2031 он может уменьшать полученную прибыль по УСН на убыток 2021 года.
Программа Saby (СБИС) поможет корректно зачесть на УСН убытки прошлых лет. В частности, подберет такую сумму убытка к учету, при которой не возникнет минимальный налог. Это важно, потому что разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, — это расход для целей налогового учета (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И есть риск, что эта разница сформирует новый убыток или увеличит текущий. Налоговая инспекция может обратить внимание на компанию, которая длительное время работает в минус.
Авторасчет налогов в Saby (СБИС)
Бесплатно 14 дней
Документальное подтверждение: как и чем обосновать убыток
Документы, подтверждающие убыток, делятся на два вида:
Основные — первичная учетная документация (товарные накладные, путевые листы, акты выполненных работ или оказанных услуг, товарные и кассовые чеки и т.д.).
Дополнительные — налоговая декларация по УСН, регистры налогового учета (КУДиР), договоры, приказы, таможенные документы.
Если первичная документация отсутствует, перенос убытка при УСН «Доходы минус расходы» невозможен, даже при наличии КУДиР и налоговой декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40‑9620/11‑140‑41).
Срок хранения подтверждающих документов — весь срок уменьшения налоговой базы, увеличенный на 5 лет. Пятилетний период начинайте считать по окончании года, в котором учли убыток последний раз (подп. 8 п. 1 ст. 23 и п. 4 ст. 283 НК РФ, письмо Минфина от 19.07.2017 № 03‑07‑11/45829).
ООО «Надежда» в 2014 году получило большой убыток и учитывало его на протяжении 10 лет — по 2024 год. Хранить документы, подтверждающие убыток, она должна до 2029 года включительно.
Если организация (ИП) не учитывает убытки, то срок хранения подтверждающих документов составляет 5 лет.
Бухгалтерский учет убытка
Убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», прибыль — по кредиту счета 99.
Сальдо со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Как отражать убыток в книге учета и в декларации на УСН
Заполняем КУДиР
Текущий убыток за отчетный год отражается в справке к разделу I КУДиР за отчетный год.
По строке 041 КУДиР за истекший год фиксируйте убыток, который получили по итогам истекшего года
Убыток прошлых лет на УСН «Доходы минус расходы» отражается в разделе III Книги учета доходов и расходов (КУДиР). Как заполнять раздел, зависит от ситуации. Возможные варианты рассмотрели в таблице.
| Ситуация | Какие суммы указываются в разделе III книги учета |
|---|---|
| За истекший год получили прибыль. И решили учесть прошлогодние убытки при расчете налога за истекший год | В строке 010 — прошлогодние убытки, с расшифровкой по годам (стр. 020–110). В строке 120 — налоговая база за истекший год. Показатель переносится из строки 040 раздела I книги. В строке 130 — прошлогодние убытки, на которые решили уменьшить налог за истекший год. Показатель должен быть меньше показателя из строки 010 или равен ему. Также показатель должен быть меньше показателя из строки 120 или равен ему. В строке 150 — остаток прошлогоднего убытка, если к учету взяли только его часть, с расшифровкой по годам (стр. 160–250). Показатель считается по формуле: стр. 010 — стр. 130 |
| За истекший год получили прибыль. Но прошлогодние убытки решили не учитывать при расчете налога за истекший год | В строке 010 — прошлогодние убытки, с расшифровкой по годам (стр. 020–110). В строке 120 — налоговая база за истекший год. Показатель переносится из строки 040 раздела I книги. В строке 130 — 0, так как по итогам истекшего года решили убытки не учитывать. В строке 150 — повторяется сумма из строки 010, с расшифровкой по годам (стр. 160–250) |
| За истекший год получили убыток | В строке 010 — прошлогодние убытки, с расшифровкой по годам (стр. 020–110). В строке 120 — 0. В строке 130 — 0. В строке 140 — убыток за истекший год. Показатель переносится из строки 041 раздела I книги. В строке 150 — повторяется сумма из строки 010, с расшифровкой по годам (стр. 160–250) |
Пример книги учета за 2024 год, где компания с прибылью 700 тыс. ₽ учла прошлогодние убытки, но только частично, чтобы избежать минимального налога
Заполняем декларацию по УСН
Регистрация суммы убытка в строке 130 раздела III КУДиР автоматически означает, что та же сумма попадет в декларацию по УСН, в строку 230. Это прошлогодние убытки, которые вы учитываете при расчете текущего налога.
Фрагмент заполнения раздела 2.2 декларации по УСН
Частые вопросы
-
Компания (ИП) работает на «доходно‑расходной» УСН. Получили убыток. Надо ли платить минимальный налог?
Да, нужно при наличии доходов.
-
За прошлый 2023 год компания на УСН «Доходы минус расходы» получила убыток. Можно его полностью зачесть при расчете налога за 2024 год? Или нужно зачесть только 50%?
Упрощенцы вправе уменьшить базу по УСН на всю сумму полученного убытка, вплоть до нуля. Однако на практике обнулять налоговую базу не рекомендуется. Из‑за этого вы можете выйти на минимальный налог. К компаниям, которые уплачивают минимум, больше внимания. Подходящий вариант в таком случае — учесть не весь убыток, а часть. Остаток отложить и зачесть в следующем году.
Ограничение по размеру убытка, а точнее по размеру налоговой базы, которую можно уменьшить на убыток, действует для организаций на ОСНО. Они не могут уменьшить базу по налогу на прибыль более чем на 50%. Это условие не распространяется на плательщиков УСН.
Видеоматериалы по теме
