Общие требования
Декларация представляется по итогам налогового периода:
- организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- индивидуальными предпринимателями - в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Особые сроки представления Декларации:
- при прекращении деятельности, облагаемой УСН, не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась ( п.2 ст.346.23 НК РФ );
- при утрате права на применение УСН, до окончания налогового периода, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено ( п.3 ст.346.23 НК РФ ).
Декларация в налоговый орган представляется на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.
Декларацию на бумажном носителе можно представить любым из двух способов:
- лично или через своего представителя;
- по почте.
При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи ( п.1 ст.80 НК РФ ).
Днем представления Декларации в налоговый орган считается:
- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;
- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;
- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то Декларацию надо представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Это правило применяется и тогда, когда крайний срок подачи Декларации приходится на субботу, которая в инспекции является рабочим днем.
Например: последний день представления Декларации по итогам года выпадает на 31 марта – субботу. Суббота - 31 марта рабочий день в налоговой инспекции. В данной ситуации последним днем подачи декларации будет 2 апреля (понедельник).
Декларация заполняется рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета.
Возможна распечатка Декларации на принтере.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Не допускается скрепление листов Декларации, приводящее к порче бумажного носителя.
Каждому показателю Декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель.
Исключение составляют показатели, значением которых являются дата и ставка налога (%). Для показателя дата в утвержденной форме соответствуют три поля: день, месяц и год, разделенные знаком точка ".". Для показателя ставка налога (%) - два поля, разделенные знаком точка. Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.
Страницы Декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.
Например, показатель "Номер страницы" (показатель "Стр."), имеющий три ячейки, записывается следующим образом: для первой страницы - 001, для второй - 002.
В верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации.
Заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.
Показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, для кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначный код 12445698000.
Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Абзац признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12.
Заполнение текстовых полей Декларации осуществляется заглавными печатными символами.
В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя или по правой части показателя при его неполном заполнении. Например: при указании ИНН организации "5024002119" в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется следующим образом: ИНН 5024002119--.
При распечатке на принтере Декларации, заполненной машинным способом, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.
Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н, в ред. от 20.04.2011, изм. от 20.08.2012
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - декларация), заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Декларация представляется налогоплательщиками по итогам налогового периода:
- организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- индивидуальными предпринимателями - в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он прекратил или утратил право применять упрощенную систему налогообложения.
- Титульный лист
- Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога
- Контрольные соотношения
Титульный лист
Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиками, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".
ИНН и КПП
Для организации ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно:
- Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7 (Приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309) или
- Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2 (Приказ МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178) или
- Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 1-1-Учет (Приказ ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@)
Для индивидуального предпринимателя ИНН по месту жительства физического лица указывается согласно:
- Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, (Приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309) или
- Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства в Российской Федерации по форме N 09-2-2 (Приказ МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178) или
- Свидетельству о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 2-1- Учет (Приказ ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@)
Номер корректировки
При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "Номер корректировки" проставляется "0--". При представлении уточненной Декларации указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная Декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--" и т.д.).
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган Декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в Декларацию и представить в налоговый орган уточненную Декларацию в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса.
Уточненная Декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
Налоговый период (код)
Указывается код налогового периода, за который представляется Декларация:
34 – календарный год;
50 - последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), при переходе на иной режим налогообложения.
Отчетный год
Указывается отчетный год, за который представляется Декларация.
Представляется в налоговый орган (код)
Указывается код налогового органа, в который представляется Декларация, согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.
По умолчанию в декларации проставляется код налогового органа, указанный в учетной карточке плательщика.
По месту нахождения (учета) (код)
Указывается код вида места представления Декларации:
120 – по месту жительства индивидуального предпринимателя;
210 – по месту нахождения российской организации.
Налогоплательщик
Указывается наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), а случае подачи Декларации индивидуальным предпринимателем - его фамилия, имя, отчество <*> (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).
------------------------------
<*> Отчество указывается при наличии.
Значение поля соответствует полному наименованию, указанному в учетной карточке налогоплательщика
По данному показателю автоматически заполняются поля:
- полное наименование организации / фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
- Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
- номер контактного телефона налогоплательщика.
По умолчанию в поле "Налогоплательщик" проставляется лицо, указанное в качестве текущего плательщика. При необходимости плательщика можно изменить, выбрав его из списка, в который включается сам плательщик, если плательщик - организация, его обособленные подразделения.
Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)
Указывается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, и все они подлежат обложению налогом по УСН, то код ОКВЭД в Декларации проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению налогоплательщика. (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-05/53).
Если налогоплательщик применяет несколько систем налогообложения (например: ЕНВД и УСН), то в Декларации по УСН указывается код по ОКВЭД, по которому применяется УСН. (Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-11/186).
Значение поля соответствует ОКВЭД, указанному в учетной карточке плательщика
Номер контактного телефона налогоплательщика
Указывается номер контактного телефона налогоплательщика.
Значение поля соответствует телефону, указанному в учетной карточке плательщика
Количество страниц
Указывается количество страниц, на которых составлена декларация.
Значение поля заполняется автоматически
Количество листов подтверждающих документов
Указывается количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.
Заполняется вручную
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю
В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" указывается:
в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика или индивидуальным предпринимателем - "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика - "2";
при представлении Декларации налогоплательщиком-организацией по строке "фамилия, имя, отчество полностью" - построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания;
при представлении Декларации налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем проставляется только его личная подпись в месте, отведенном для подписи, а также дата подписания Декларации;
при представлении Декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика;
при представлении Декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.
В поле "наименование организации - представителя налогоплательщика" - наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика и дата подписания.
В поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
Заполняется работником налогового органа
Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении Декларации (способ представления; количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации; дату представления; номер, под которым зарегистрирована Декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию; его подпись).
Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
Строка 001 - Объект налогообложения
По коду строки 001 указывается объект налогообложения.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, по данному коду строки указывают "1".
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов, по данному коду строки указывают "2".
Строка 010 - Код по ОКАТО
По коду строки 010 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95.
Организации указывают код по ОКАТО по месту своего нахождения.
Например: Организация имеет несколько обособленных подразделений в различных районах города и (или) городах. Декларации по УСН по обособленным подразделениям не представляются (ст.346.23 НК РФ). Представляется одна Декларация в целом по организации, поэтому указывается код по ОКАТО по месту ее нахождения, регистрации в налоговом органе.
Индивидуальные предприниматели указывают код по ОКАТО по месту жительства.
Например: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в нескольких города и (или) городах, областях. Декларации по УСН по каждому месту осуществления деятельности не представляются (ст.346.23 НК РФ). Представляется одна Декларация, поэтому указывается код по ОКАТО по месту жительства, регистрации в налоговом органе.
Строка 020 - Код бюджетной классификации
По коду строки 020 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с бюджетной классификацией, по которому подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (по которому исчислена к уплате сумма авансовых платежей по налогу).
Строка 030 - Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за: первый квартал
По коду строки 030 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за первый квартал.
Порядок расчета суммы авансового платежа по налогу.
1. Объект налогообложения "доходы".
1.1 Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников.
АПр = Д * Сн
АПр – авансовый платеж, приходящийся на величину полученного дохода;
Д - доход (исчисляемый нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет);
Сн - ставка налога – 6 процентов;
Сумма авансового платежа равна произведению суммы, полученных доходов на ставку налога.
Налогоплательщики имеют право уменьшить сумму авансового платежа на сумму уплаченных страховых взносов на ОПС, ФФОМС, ФСС и ФСС от несчастных случаев и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов.
Например: Получен доход – 50000 руб.,
1) уплачено страховых взносов – 4000 руб., выплачено пособий по временной нетрудоспособности 500 руб.;
2) уплачено страховых взносов – 900 руб., выплачено пособий по временной нетрудоспособности 200 руб.;
а) рассчитываем авансовый платеж, приходящийся на величину полученного дохода.
50000 * 6 / 100 = 3000
б) рассчитываем максимальный размер вычета
3000 * 50 / 100 = 1500
в) определяем сумму авансового платежа, подлежащего уплате за налоговый период
1) (4000 + 500) > 1500 - сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности больше максимального размера вычета.
Сумма авансового платежа составит 1500 руб.
2) (900 + 200)< 1500 - сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности меньше максимального размера вычета.
Сумма авансового платежа составит 1900 руб. (3000 – (900 + 200)).
1.2 Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников.
АПр = Д * Сн
АПр – авансовый платеж, приходящийся на величину полученного дохода;
Д - доход (исчисляемый нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет);
Сн - ставка налога – 6 процентов.
Сумма авансового платежа равна произведению суммы, полученных доходов на ставку налога.
Налогоплательщики имеют право уменьшить сумму авансового платежа на сумму уплаченных фиксированных платежей, без ограничений.
Например: Получен доход – 50000 руб.,
1) уплачено фиксированных платежей – 4000 руб.,
2) уплачено фиксированных платежей 2000 руб.
а) рассчитываем авансовый платеж, приходящийся на величину полученного дохода.
50000 * 6 / 100 = 3000
в) определяем сумму авансового платежа, подлежащего уплате за налоговый период
1) 3000 – 4000 = -1000 (получено отрицательное значение)
Сумма авансового платежа составит 0 руб.
2) 3000 – 2000 = 1000
Сумма авансового платежа составит 1000 руб.
2. Объект налогообложение "доходы минус расходы"
АП = Н (Д –Р) * Сн./100
АП – авансовый платеж;
Н – налоговая база;
Д - доход (исчисляемый нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет);
Р - расход (исчисляемый нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет);
Сн - ставка налога.
Сумма авансового платежа равна произведению налоговой базы на ставку налога. Налоговая база рассчитывается как разность между суммой полученных доходов и расходов, если получен отрицательный результат, то по соответствующей строке проставляется прочерк.
Например: 1) Получен доход – 50000 руб., расходы – 40000 руб.
2) Получен доход – 50000 руб., расходы 60000 руб.
1) АП = (50000 - 40000) * 15 / 100 = 1500
Сумма авансового платежа 1500 руб.
2) Н = 50000- 60000 = - 10000 (получено отрицательное значение)
Сумма авансового платежа равна 0 руб.
Строка 040 - Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за: полугодие
По коду строки 040 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за полугодие с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал.
Сумма авансового платежа рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Для расчета суммы авансового платежа за полугодие применяется Порядок, указанный по строке 030.
Строка 050 - Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за: девять месяцев
По коду строки 050 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.
Сумма авансового платежа рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Для расчета суммы авансового платежа за девять месяцев применяется Порядок, указанный по строке 030.
Строка 060 - Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период
По коду строки 060 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев.
1. Объект налогообложения "доходы".
1.1 Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников.
Стр.060 = стр.260 – стр.280 – стр.050, если стр.260 – стр.280 – стр.050 > 0
Сумма налога, подлежащая уплате равна разности между суммой исчисленного налога за налоговый период (стр. 260 разд. 2) уменьшенной на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (стр. 280 разд. 2) и суммой авансового платежа за девять месяцев (стр. 050 разд. 1). Положительный результат, указывается по строке 060.
1.2 Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников.
Стр.060 = стр.260 – стр.280 – стр.050, если стр.260 – стр.280 – стр.050 > 0
Сумма налога, подлежащая уплате равна разности между суммой исчисленного налога за налоговый период (стр. 260 разд. 2) уменьшенной на сумму уплаченных фиксированных платежей (стр. 280 разд. 2) и суммой авансового платежа за девять месяцев (стр.050 разд.1), положительный результат указывается по строке 060.
2. Объект налогообложение "доходы минус расходы"
Стр.060 = стр.260 – стр.050, если стр.260 > стр.050 и стр.260 > стр.270
Сумма налога, подлежащая к уплате равна разности между суммой исчисленного налога за налоговый период (стр.260 разд.2) и суммой авансового платежа за 9 месяцев (стр.050 разд.1). Положительный результат указывается по строке 060. При условии сумма исчисленного налога (стр.260) больше суммы исчисленного минимального налога (стр.270) в разделе 2.
Строка 070 - Сумма налога к уменьшению за налоговый период
По коду строки 070 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению за налоговый период.
1. Объект налогообложения "доходы".
1.1 Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников.
Стр.070 = стр.050 - стр.260 – стр.280, если стр.050 - стр.260 – стр.280 > 0
Сумма налога к уменьшению равна разности между суммой авансового платежа за девять месяцев (стр.050 разд.1) и суммой исчисленного налога за налоговый период (стр.260 разд.2), уменьшенной на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (стр.280 разд.2). Положительный результат, указывается по строке 070.
1.2 Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников.
Стр.070 = стр.050 – (стр.260 – стр.280), если стр.260 – стр.280 – стр.050 > 0
Сумма налога к уменьшению равна разности между суммой авансового платежа за девять месяцев (стр.050 разд.1) и суммой исчисленного налога за налоговый период (стр.260 разд.2) уменьшенной на сумму уплаченных фиксированных платежей (стр.280 разд.2). Положительный результат указывается по строке 070.
2. Объект налогообложение "доходы минус расходы"
Стр.070 = стр.050 – стр.260, если стр.050 > стр.260 и стр.270 < = стр.260
Сумма налога к уменьшению равна разности между суммой авансового платежа за 9 месяцев (стр.050 разд.1) и суммой исчисленного налога за налоговый период (стр.260 разд.2). Положительный результат указывается по строке 070. При условии сумма исчисленного минимального налога (стр.270) меньше либо равна сумме исчисленного налога (стр.260) в разделе 2.
Стр.060 = стр.050, если стр.260 < стр.270
Сумма налога к уменьшению равна сумме авансового платежа за 9 месяцев (стр.050 разд.1). При условии сумма исчисленного налога (стр.260) меньше суммы исчисленного минимального налога (стр.270) в разделе 2.
Строка 080 - Код бюджетной классификации
По коду строки 080 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с бюджетной классификацией, по которому подлежит зачислению сумма минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Строка 090 - Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период
По коду строки 090 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период.
Данная строка заполняется только налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения "доходы минус расходы".
Стр.090 = стр.270, если стр.270 > стр.260
Сумма минимального налога равна сумме исчисленного минимального налога (стр.270) в разделе 2. При условии, сумма исчисленного налога (стр.270) больше суммы исчисленного налога (стр.260) в разделе 2.
Сведения, указанные в Разделе 1 Декларации, подтверждаются по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подписью лица из числа лиц, указанных на Титульном листе Декларации, и проставляется дата подписания данного раздела.
Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога
Строка 201 - Ставка налога (%)
По коду строки 201 указывается ставка налога:
- 6%, если объект налогообложения "доходы" (стр.001 разд.1 = "1");
- 15% или от 5% до 15%, если объект налогообложения "доходы минус расходы" (стр.001 разд.1 = "2").
Ставки налога регламентируются Налоговым кодексом (ст.346.20 НК РФ). Льготные ставки по налогу устанавливаются законодательством субъекта РФ.
Строка 210 - Сумма полученных доходов за налоговый период
По коду строки 210 указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период.
В строку 210 переносится итоговое значение гр.4 Раздела I Книги учета доходов и расходов.
К таким доходам относятся:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Не учитываются в составе доходов:
1) доходы, указанные в статье 251 Кодекса;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса, в порядке, установленном главой 25 Кодекса;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса, в порядке, установленном главой 23 Кодекса.
Строка 220 - Сумма произведенных расходов за налоговый период
Строка 220 заполняется только налогоплательщиками, указавшими по стр.001 разд.1 код "2", объект налогообложения "доходы минус расходы".
По строке 220 указывает итоговое значение по гр.5 Раздела I Книги учета доходов и расходов.
Сумма произведенных расходов за налоговый период, определяется в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ .
Налогоплательщики имеют право включить в расходы сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, полученную за предыдущий период.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, данную строку не заполняют.
Строка 230 - Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период
Строка 220 заполняется только налогоплательщиками, указавшими по стр.001 разд.1 код "2", объект налогообложения "доходы минус расходы".
По строке 230 указываются данные по гр.3 стр.130 Раздела III Книги учета доходов и расходов.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, данную строку не заполняют.
Строка 240 - Налоговая база для исчисления налога за налоговый период
По коду строки 240 указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период.
1. Объект налогообложения "доходы".
Стр.240 = стр.210
Налоговая база равна сумме полученных доходов за налоговый период.
2. Объект налогообложение "доходы минус расходы"
Стр.240 = стр.210 - стр.220 - стр.230, если стр.210 - стр.220 - стр.230 > 0
Налоговая база рассчитывается как разность между суммами полученных доходов (стр.210) и расходов (стр.220) за вычетом суммы убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (стр.230). Если получен отрицательный результат, то в строке 240 ставится прочерк.
Строка 250 - Сумма убытка, полученного за налоговый период
По коду строки 250 указывается сумма полученного налогоплательщиком за налоговый период убытка.
Строка 250 заполняется только налогоплательщиками, указавшими по стр.001 разд.1 код "2", объект налогообложения "доходы минус расходы".
Стр.250 = стр.220 – стр.210, если стр.210 < стр.220
Сумма убытка равна разности между суммой произведенных расходов (стр.220) и суммой полученных доходов (стр.210). При условии, если расходы больше доходов.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, данную строку не заполняют.
Строка 260 - Сумма исчисленного налога за налоговый период
По коду строки 260 указывается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы.
Стр.260 = стр.240 * стр.201/100
Сумма исчисленного налога равна произведению налоговой базы (стр.240) на ставку налога (стр.201) и деленная на 100.
Стр.260 = 0, если стр.250 > 0
При получении по итогам налогового периода убытков по коду строки 260 налогоплательщиком проставляется прочерк.
Строка 270 - Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%)
По коду строки 270 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога.
Строка 250 заполняется только налогоплательщиками, указавшими по стр.001 разд.1 код "2", объект налогообложения "доходы минус расходы".
Стр.270 = стр.210 * 1 /100
Сумма минимального налога равна произведению суммы полученного дохода (стр.201) на ставку 1 процент и деленная на 100.
Значение показателя строки 270 переносится в строку 090 раздела 1, если сумма исчисленного минимального налога больше суммы исчисленного налога (стр.270 > стр.260).
Строка 280 - Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога
Строка 280 заполняется только налогоплательщиками, указавшими по стр.001 разд.1 код "1", объект налогообложения “доходы”.
По коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога.
При указании показателя по строке 280 должны быть соблюдены следующие условия:
- сумма страховых взносов (фиксированных платежей) должна быть фактически уплачена к моменту представления Декларации;
- сумма фактически уплаченных страховых взносов не должна быть больше исчисленных сумм страховых взносов в соответствующем налоговом периоде.
Например: Сумма исчисленного налога – 3000 руб.,
1) уплачено страховых взносов – 4000 руб., выплачено пособий по временной нетрудоспособности 500 руб.;
2) уплачено страховых взносов – 900 руб., выплачено пособий по временной нетрудоспособности 200 руб.;
а) рассчитываем максимальный размер вычета
3000 * 50/100 = 1500 (не более 50 процентов)
(4000 +500) > 1500
Сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности принимаемая к уменьшению составит 1500 руб.
2) второе условие примера
а) максимальный размер вычета 1500 руб.
б) сравниваем максимальный размер вычета с суммами уплаченных страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности
(900 + 200) < 1500 - сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности меньше максимального размера вычета.
Сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности принимаемая к уменьшению составит 1100 руб.
Особенности отражения уплаченных страховых взносов индивидуальными предпринимателями
1. Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, уменьшают единый налог только на страховые взносы, уплаченные за наемных работников. Уплаченные фиксированные платежи "за себя" в сумму уменьшения не входят.
2. Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не выплачивающие вознаграждения физическим лицам, по коду строки 280 указывают сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование.
Ограничение – не более чем на 50% на данную категорию налогоплательщиков не распространяется ( абз.6 п.3.1 ст.346.21 НК РФ ).
Если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается.
Контрольные соотношения
| Контрольное соотношение | Описание |
|---|---|
| Для стр. 001 ="1" Если (стр.260 - стр.280 - стр.050) >= 0, (стр.060 раздел 1) = (стр.260 - стр.280 - стр.050) | Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (стр.060 раздел 1) должна быть равна разности (стр.260 - стр.280 - стр.050), если эта разность больше либо равна 0. Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") |
| Для стр. 001 ="1" стр.060 = 0 разд.1 Если стр.260 разд.2 – стр.280 разд.2 – стр.050 разд.1 <= 0 | Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (стр.060 разд.1) должна быть равна нулю, если (стр.260 - стр.280 - стр.050), если эта разность меньше либо равна 0. Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") |
| Для стр. 001 ="2" Если стр.260 разд.2 >= стр.050 разд.1 и стр.260 разд.2 >= стр.270 разд.2 стр.060 разд.1 = стр.260 разд.2 - стр.050 разд.1 | Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (стр.060 разд.1) должна быть равна разности (стр.260 - стр.050), если сумма исчисленного налога (стр.260 разд.2) больше или равна сумме авансового платежа за девять месяцев (стр.050 разд.1) и если сумма исчисленного налога (стр.260 разд.2) больше или равна сумме исчисленного минимального налога (стр.270 разд.2). Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| Для стр. 001 ="2" Если стр.260 разд.2 <= стр.050 разд.1 и стр.260 разд.2 <= стр.270 разд.2 стр.060 разд.1 = 0 | Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (стр.060 разд.1) должна быть равна нулю, если сумма исчисленного налога (стр.260 разд.2) меньше или равна сумме авансового платежа за девять месяцев (стр.050 разд.1) и если сумма исчисленного налога (стр.260 разд.2) меньше или равна сумме исчисленного минимального налога (стр.270 разд.2). Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| Для стр.001 = "1" Если (стр.260 - стр.280 - стр.050) < 0, (стр.070 разд.1) = (стр.050 - (стр.260 - стр.280)) | Сумма налога к уменьшению за налоговый период (стр.070 разд.1) должна быть равна разности (стр.050 - (стр.260 - стр.280)), если стр.260 - стр.280 - стр.050 меньше 0 Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") |
| Для стр.001 = "1" стр.070 = 0 разд.1 Если стр.260 разд.2 – стр.280 разд.2 – стр.050 разд.1 >= 0 | Сумма налога к уменьшению за налоговый период (стр.070 разд.1) должна быть равна нулю, если (стр.260 - стр.280 - стр.050), если эта разность больше либо равна 0. Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") |
| Для стр.001 = "2" Если стр.260 разд.2 > стр.050 разд.1 и стр.270 разд.2 <= стр.260 разд.2 стр.070 разд. 1 = стр.050 разд.1 - стр.260 разд.2 | Сумма налога к уменьшению за налоговый период (стр.070 разд.1) должна быть равна разности (стр.050 - стр.260), если сумма авансового платежа за девять месяцев (стр.050 разд.1) больше суммы исчисленного налога (стр.260 разд.2) и если сумма исчисленного минимального налога (стр.270 разд.2) меньше либо равна сумме исчисленного налога (стр.260 разд.2). Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| Для стр.001 = "2" Если стр.270 разд.2 < стр.260 разд.2 стр.070 разд.1 = 0 | Сумма налога к уменьшению за налоговый период (стр.070 разд.1) должна быть равна нулю, если сумма исчисленного минимального налога (стр.270 разд.2) меньше суммы исчисленного налога (стр.260 разд.2). Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| Для стр.001 = "2" Если стр.050 разд.1 <= стр.260 разд.2 и стр.270 разд.2 <= стр.260 разд.2 стр.070 разд.1 = 0 | Сумма налога к уменьшению за налоговый период (стр.070 разд.1) должна быть равна разности (стр.050 - стр.260), если сумма авансового платежа за девять месяцев (стр.050 разд.1) больше суммы исчисленного налога (стр.260 разд.2) и если сумма исчисленного минимального налога (стр.270 разд.2) меньше либо равна сумме исчисленного налога (стр.260 разд.2). Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| Для стр.001 = "2" Если стр.270 разд.2 > стр.260 разд.2 стр.090 разд.1 = стр.270 разд.2 | Сумма минимального налога, подлежащая к уплате за налоговый период (стр.090 разд.1) должна быть равна сумме исчисленного минимального налога (стр.270 разд.2), если сумма исчисленного минимального налога (стр.270 разд.2) больше суммы исчисленного налога (стр.260 разд.2). Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| стр.001 = "1" стр.201 разд.2 = "6" | Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") должна быть указана ставка налога – 6% (стр.201 разд.2) |
| стр.001 = "2" "5" <= стр.201 разд.2 <= "15" | Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") должна быть указана ставка налога больше либо 5%, но меньше либо равно 15% (стр.201 разд.2) |
| стр.001 = "1" стр.220 разд.2 = "0" | Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") сумма произведенных расходов за налоговый период (стр.220 разд.2) должна быть равна нулю |
| стр.001 = "1" стр.230 разд.2 = "0" | Для объекта налогообложения – доходы (стр. 001 = "1") сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (стр.230 разд.2) должна быть равна нулю |
| Стр.001 = "1" (стр.240 разд.2) = (стр.210) | Налоговая база для исчисления налога за налоговый период (стр.240 разд.2) должна быть равна сумме полученных доходов за налоговый период (стр.210) Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") |
| Стр.001 = "1" стр.250 разд.2 = "0" | Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") сумма убытка, полученного за налоговый период (стр.250 разд.2) должна быть равна нулю |
| Стр.001 = "2" Если (стр.210 - стр.220 - стр.230) > 0, то (стр.240 раздел 2) = (стр.210 - стр.220 - стр.230) | Налоговая база для исчисления налога за налоговый период (стр.240 разд.2) должна быть равна разности (стр.210 - стр.220 - стр.230), если значение разницы между показателями по кодам строк 210, 220 и 230 больше нуля Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| Стр.001 = "2" Если (стр.210) < (стр.220), то (стр.250 раздел 2) = (стр.220 - стр.210) | Сумма убытка, полученного за налоговый период (стр.250 разд.2) должна быть равна разности (стр.220 - стр.210), если значение показателя по коду строки (стр.210) меньше значения показателя по коду строки (стр.220) Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| стр.001 = "1" стр.270 разд.2 = "0" | Для объекта налогообложения – доходы (стр.001 = "1") сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%) (стр.270 разд.2) (стр.270 разд.2) должна быть равна нулю |
| Стр.001 = "2" (стр.270 разд.2) = (стр.210) / 100 | Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%) (стр.270 разд.2) должна быть равна значению показателя по коду строки (стр.210), умноженному на 1 и деленному на 100 Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (стр.001 = "2") |
| (стр.260 раздел 2) = (стр.240) * (стр.201) / 100 | Сумма исчисленного налога за налоговый период (стр.260 раздел 2) должна быть равна значению показателя по коду строки (стр.240), умноженному на значение показателя по коду строки (стр.201) и деленному на 100 |
Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н, в ред. от 20.04.2011, изм. от 20.08.2012