РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ. ЧТО И КАК?

Резервы по сомнительным долгам. Что и как?

К сомнительным долгам относится любая задолженность перед налогоплательщиком, если она удовлетворяет одновременно трем условиям:

  • возникла в связи реализацией товаров, работ, услуг;
  • не погашена в сроки, установленные соответствующим договором;
  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

С 1 января 2017 величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за вычетом кредиторской задолженности перед этим контрагентом.

Налогоплательщик имеет право на образование резерва по сомнительным долгам, только при применении метода начислений.

В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации. Поэтому решение об образовании резерва должно быть отражено в учетной политике

Величина резерва

Сумма резерва по сомнительным долга не должна превышать 10 % от выручки за указанный налоговый период. Начиная с 2017 года при расчете максимальной величины резерва по сомнительным долгам налогоплательщик может сравнить две величины и выбрать из них наибольшую:

  • 10 % от выручки за предыдущий налоговый период (например, 2016 год);
  • 10 % от выручки за текущий отчетный период (например, первый квартал 2017 года).

При этом выручка берется без учета НДС и акцизов. Таким образом с 2017 года налогоплательщики вправе создавать резерв по сомнительным долгам на сумму больше, чем прежде.

В резерв включаются долги в размере:

  • полной суммы задолженности — при просрочке платежа свыше 90 дней;
  • 50% задолженности — при просрочке платежа от 45 до 90 дней.

По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Требования к учету резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налогом законодательстве имеют различия. 

Критерии

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Необходимость

Обязанность

Право, если используется метод начисления

Предмет

Любая дебиторская задолженность

Задолженность покупателей за товары, работы, услуги

Срок

Можно до наступления срока платежа, если есть основания сомневаться в выплате, но не позже срока платежа

Не ранее 45 календарных дней 

Сумма

Выбирается кредитором самостоятельно

От 45 до 90 дней — 50%, более 90 дней  — 100%.

Ограничение суммы

Нет

Не более 10% выручки за текущий период или 10 % выручки за прошлый налоговый период

Срок резерва

До конца года, следующего за годом создания резерва

До истечения срока исковой давности (в общем случае — 3 года)

0
0
Оставьте свой отзыв:
ОТПРАВИТЬ