Кто должен подавать декларацию
1) Организации и ИП, осуществляющие определенные финансово-хозяйственные операции. Для большинства субъектов к таким операциям относятся: реализация товаров, оказание услуг и выполнение работ.
2) Налоговые агенты, т.е. те организации и ИП, которые удерживают и перечисляют НДС за другие организации в определенных случаях (например, при покупке или аренде имущества у органов государственной власти; при покупке товаров (выполнении работ или оказании услуг) у иностранных компаний и др.).
Если организация или ИП применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН) либо освобождены от уплаты налога (по сумме выручки) и при этом не являются налоговыми агентами, то им не нужно сдавать декларацию (за исключением тех организаций и ИП, которые выставили своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС) (письма ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@, от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679).
Срок подачи декларации
Сдавать декларацию нужно ежеквартально – не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (налоговый период по НДС - квартал). Сроки подачи декларации за налоговые периоды 2018 года следующие:
- за I квартал 2018 г. - 25.04.2018;
- за II квартал 2018 г. - 25.07.2018;
- за III квартал 2018 г. - 25.10.2018;
- за IV квартал 2018 г. - 25.01.2019.
Какие разделы заполнять
Налоговая декларация по НДС включает в себя титульный лист и 12 разделов.
Как правило, не требуется заполнять все разделы декларации. Всё зависит от того, какие операции совершались в налоговом периоде.
Рассмотрим, какие разделы нужно заполнять в зависимости от конкретных ситуаций:
| Операции, которые были совершены в налоговом периоде | Разделы, которые нужно заполнить |
|---|---|
| Все лица, которые подают налоговую декларацию | Титульный лист Раздел 1 |
| Вы приобретали и (или) продавали товары, оказывали услуги или выполняли какие-либо работы на территории Российской Федерации | Раздел 3 (с приложением 1, приложением 2) Раздел 8 (с приложением) Раздел 9 (с приложением) |
| Вы осуществляли экспортные операции, т.е. продавали товары, выполняли работы или оказывали услуги за пределами территории Российской Федерации | Раздел 4 Раздел 5 Раздел 6 |
| Вы совершали операции только как налоговый агент | Раздел 2 |
| Вы продавали товары, оказывали услуги или выполняли работы, освобожденные от НДС (например, реализация медицинских товаров и услуг, ритуальных, образовательных услуг и др. в соответствии с п. 2 ст. 146, ст. 147-149 Налогового кодекса РФ) | Раздел 7 |
| Вы осуществляли свою деятельность на основе договоров комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции или выполняли функции застройщика | Раздел 10 Раздел 11 |
| Если Вы выставляли своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, но при этом являетесь: - спецрежимником, т.е находитесь на УСН, ЕНВД, ЕСХН или патентной системе; - освобожденным от НДС по размеру выручки (не более 2 млн. руб. за 3 календарных месяца); - совершаете операции, освобожденные от НДС | Раздел 12 |
Проверка налоговой декларации
Когда все необходимые разделы налоговой декларации будут заполнены, необходимо провести её проверку, а затем отправить в контролирующие органы. Как проверить и отправить отчет см. здесь.
Сверка книги продаж и книги покупок
В программе «СБИС: Электронная отчетность» всем организациям и ИП, представляющим налоговые декларации по НДС в электронном виде, предлагается новый сервис «Сверка книги продаж и книги покупок».
Этот сервис проанализирует всю информацию о юридических лицах и ИП, с которыми вы работаете. Присвоенный каждому контрагенту статус поможет понять, с кем из них могут возникнуть проблемы и необходимо заранее провести сверку.
Анализируете полученные результаты и уже можете исправить расхождения по счет-фактурам, заранее, до момента сдачи декларации в налоговый орган.
Это позволит заблаговременно предупредить возможные требования со стороны ФНС.
Раздел 8. Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период
Раздел 8 декларации заполняется организациями и ИП (в том числе налоговыми агентами) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период. Исключение составляют налоговые агенты, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного, бесхозного и прочего аналогичного имущества, а также осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
При представлении в налоговый орган уточненной декларации в обязательном порядке заполняется поле «Корректировка. Ранее представленные сведения». Признак «не требуется исправлять» выбирается в случае, если ранее отправленные сведения данного раздела отражены верно и не требуют корректировки. Признак «требуется исправить» указывается при условии, что ранее отправленные сведения были отражены с ошибками или вообще не указаны.
Далее в разделе необходимо заполнить сведения по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок, а именно указать код операции, номер и дату счета-фактуры продавца, ИНН и КПП продавца, дату принятия на учет товаров (работ, услуг), стоимость покупок по данному счету-фактуре (включая НДС) и сумму НДС по счету-фактуре.
В данном разделе предусмотрено также отражение таких дополнительных сведений, как: номер и дата исправления счета-фактуры продавца, номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца, номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, номер таможенной декларации, код валюты в соответствии с общероссийским классификатором валют, а также номер и дата платежного документа, подтверждающего внесение авансового платежа.
Итоговые суммы стоимости покупок и налога по книге покупок рассчитываются в разделе 8 автоматически.
Гораздо удобнее и проще заполнять данный раздел тем организациям и ИП, которые ведут книгу покупок в электронном виде в установленном формате. В этом случае в программе предусмотрена возможность загрузки соответствующих файлов и автоматического формирования раздела 8.
Комментарии и разъяснения
Какие коды операций можно указывать в разделе 8 декларации по НДС?
С целью правильного указания кодов операций в разделах 8-11 декларации налоговыми органами были подготовлены Примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием КВО.
В соответствии с этими Примерами и письмами ФНС (от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 09.01.2018 № СД-4-3/10@) в разделе 8 могут указываться следующие коды операций:
| № п/п | Код вида операции | Наименование вида операции |
|---|---|---|
| 1 | 01 | Отгрузка (приобретение) товаров (работ, услуг) |
| 2 | 02 | Получение (перечисление) авансовых платежей |
| 3 | 06 | Операции, совершаемые налоговыми агентами (ст. 161 НК) |
| 4 | 13 | Подрядные работы по капитальному строительству |
| 5 | 15 | Регистрация посредником в одном счете-фактуре собственных товаров и товаров комитента |
| 6 | 16 | Возврат товаров от покупателя – неплательщика НДС |
| 7 | 17 | Возврат товаров от покупателя – физического лица |
| 8 | 18 | Корректировка реализации товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения |
| 9 | 19 | Ввоз товаров из ЕАЭС |
| 10 | 20 | Ввоз товаров из стран, кроме ЕАЭС |
| 11 | 22 | Вычет НДС с ранее полученного аванса или при возврате аванса |
| 12 | 23 | Приобретение услуг, оформленных БСО (п. 7 ст. 171 НК) |
| 13 | 24 | Вычет НДС по экспортным операциям (абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 НК) |
| 14 | 25 | Восстановление НДС при использовании товаров в операциях, облагаемых по 0% |
| 15 | 26 | Реализация товаров (получение авансов) покупателям – неплательщикам НДС, в т.ч. физическим лицам |
| 16 | 27 | Составление посредником сводного счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров |
| 17 | 28 | Составление посредником сводного счета-фактуры на аванс |
| 18 | 32 | Принятие к вычету НДС по товарам, ввезенным на территорию Калининградской ОЭЗ (п. 14 ст. 171 НК) |
| 19 | 34 | Корректировка стоимости отгрузок сырых шкур и лома в сторону уменьшения |
| 20 | 36 | Вычет НДС по товарам, по которым иностранцу была выплачена компенсация (система «tax free») |
| 21 | 41 | Вычет НДС при перечислении аванса в счет поставки сырых шкур и лома («как за покупателя») |
| 22 | 42 | Вычет НДС при отгрузке сырых шкур и лома («как за покупателя»), в т.ч. при увеличении стоимости отгрузки |
| 23 | 43 | Вычет НДС с аванса после отгрузки сырых шкур и лома («как за продавца») |
| 24 | 44 | Вычет НДС при уменьшении стоимости отгрузок сырых шкур и лома («как за продавца») |
Порядок заполнения уточненной декларации
Уточненную декларацию заполняют по той же форме, что и первичную. В состав данной декларации включают:
- - все разделы, которые присутствовали в ранее поданной декларации (даже если в них не было ошибок);
- - дополнительные разделы, в которых нужно отразить данные, не указанные в первичной декларации.
Для создания уточненной декларации нужно:
- - на титульном листе в поле «Номер корректировки» указать порядковый номер уточненной декларации;
- - в поле «Корректировка. Ранее представленные сведения» выбрать признак актуальности ранее поданных сведений.
Признак «не требуется исправлять» указывается, если ранее отправленные сведения раздела отражены верно и не требуют корректировки. В этом случае такой раздел повторно в составе уточненной декларации не отправляется.
Признак «требуется исправить» указывается, если ранее отправленные сведения были отражены с ошибками или вообще не указаны. В таком случае данный раздел с внесенными в него изменениями повторно отправляется в составе уточненной декларации. Для создания и заполнения раздела, которого не было в первичной декларации, также выбирается этот признак.