5 февраля '24

Налоговые каникулы: ликбез для предпринимателей

Анна Федорова

эксперт по учету и налогам

Как начать бизнес и первые два года не платить налог с доходов? Воспользоваться льготой для предпринимателей — налоговыми каникулами. Дают их региональные власти. Кто и где может рассчитывать на такую поблажку — расскажем в статье.

Что вы узнаете

Какие регионы дают налоговые каникулы
На каких налоговых системах доступна льгота
Какие коды ОКВЭД попадают под налоговые каникулы
Какие требования к ИП
Как на УСН применять нулевую ставку
Как заполнить УСН-декларацию со ставкой 0%
Как на патенте применять нулевую ставку
Когда закончатся налоговые каникулы для конкретного ИП
Что делать упрощенцу, если не знал про нулевой тариф
Что делать ИП на ПСН, если не знал про нулевой тариф

Какие регионы дают налоговые каникулы

Нулевую ставку устанавливают регионы. Такое право им дает закон до конца 2024 года. Потом налоговые каникулы могут отменить на федеральном уровне. А могут и продлить. Ближе к 2025 году станет ясно.

Мы занесли в таблицу регионы, где действует льгота в 2022–2024 годах. Это большинство субъектов РФ.

Таблица. Где дают налоговые каникулы в России

Где взять актуальный региональный закон, чтобы изучить полные условия льготы? Воспользуйтесь нашей инструкцией поиска.

Как найти действующий региональный закон о налоговых каникулах

На каких налоговых системах доступна льгота

Налоговые каникулы доступны только предпринимателям (компании не в счет!) и только на этих двух системах:

УСН — п. 4 ст. 346.20 НК РФ,
ПСН — п. 3 ст. 346.50 НК РФ.

В Налоговом кодексе прописаны глобальные условия, на которые равняются регионы, когда принимают законы о налоговых каникулах.

Какие коды ОКВЭД попадают под налоговые каникулы

Примерный список льготных видов деятельности с общими формулировками прописан в НК. И там разрешенных видов бизнеса на УСН больше, чем на патенте, на один пункт: это услуги временного проживания. На патенте нулевая ставка по этому бизнесу недоступна. А на УСН — пожалуйста, регион может предусмотреть. В остальном федеральный список схож.

Конкретный перечень смотрите в региональном законе.

Какой бизнес вправе претендовать на нулевую ставку. Список из Налогового кодекса

УСН	ПСН
Бизнес в сфере производства	Бизнес в сфере производства
Бизнес в социальной сфере	Бизнес в социальной сфере
Бизнес в сфере науки	Бизнес в сфере науки
Бытовые услуги населению	Бытовые услуги населению
Предоставление мест для временного проживания. Это деятельность гостиниц, мотелей, кемпингов и проч. Аренда квартир для долгосрочного проживания сюда не относится	—

Пример. Виды бизнеса, по которым действует нулевая ставка в Санкт-Петербурге. Список из регионального закона (с изменениями на 23 ноября 2023)

УСН	ПСН
Виды бизнеса, предусмотренные следующими разделами ОКВЭД 2: С «Обрабатывающие производства» (исключение — виды бизнеса, предусмотренные классами, подклассами, группами и подгруппами экономической деятельности «Производство нерафинированного пальмового масла и его фракций», «Производство рафинированного пальмового масла и его фракций», «Перегонка, очистка и смешивание спиртов»; «Производство вина из винограда»; «Производство сидра и прочих плодовых вин»; «Производство прочих недистиллированных напитков из сброженных материалов»; «Производство пива»; «Производство табачных изделий»; «Производство кокса и нефтепродуктов»; «Производство химических веществ и химических продуктов»; «Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях и в ветеринарии»; «Производство металлургическое»; «Производство ядерных реакторов и их составных частей, в том числе для транспортных средств»; «Производство оружия и боеприпасов»). J «Деятельность в области информации и связи» группа 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения» и 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий». М «Деятельность профессиональная, научная и техническая» (исключение — виды бизнеса, предусмотренные классами экономической деятельности «Деятельность в области права и бухгалтерского учета»; «Деятельность головных офисов; консультирование по вопросам управления»; «Деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования; технических испытаний, исследований и анализа»; «Деятельность рекламная и исследование конъюнктуры рынка»; «Деятельность профессиональная научная и техническая прочая»; «Деятельность ветеринарная»). N «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги» класс 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма». Р «Образование» группа 85.11 «Образование дошкольное» и 85.12 «Образование начальное общее». Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (исключение — виды бизнеса, предусмотренные подклассами, группами и подгруппами экономической деятельности: «Деятельность больничных организаций», «Стоматологическая практика», «Деятельность санаторно-курортных организаций»). R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений» подкласс 93.1 «Деятельность в области спорта»	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви Ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения Ремонт мебели и предметов домашнего обихода Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными Изготовление изделий народных художественных промыслов Производство и реставрация ковров и ковровых изделий Услуги экскурсионные туристические Производство кожи и изделий из кожи Производство молочной продукции Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий Разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами

УСН

ПСН

Виды бизнеса, предусмотренные следующими разделами ОКВЭД 2:

С «Обрабатывающие производства» (исключение — виды бизнеса, предусмотренные классами, подклассами, группами и подгруппами экономической деятельности «Производство нерафинированного пальмового масла и его фракций», «Производство рафинированного пальмового масла и его фракций», «Перегонка, очистка и смешивание спиртов»; «Производство вина из винограда»; «Производство сидра и прочих плодовых вин»; «Производство прочих недистиллированных напитков из сброженных материалов»; «Производство пива»; «Производство табачных изделий»; «Производство кокса и нефтепродуктов»; «Производство химических веществ и химических продуктов»; «Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях и в ветеринарии»; «Производство металлургическое»; «Производство ядерных реакторов и их составных частей, в том числе для транспортных средств»; «Производство оружия и боеприпасов»).
J «Деятельность в области информации и связи» группа 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения» и 62.02 «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий».
М «Деятельность профессиональная, научная и техническая» (исключение — виды бизнеса, предусмотренные классами экономической деятельности «Деятельность в области права и бухгалтерского учета»; «Деятельность головных офисов; консультирование по вопросам управления»; «Деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования; технических испытаний, исследований и анализа»; «Деятельность рекламная и исследование конъюнктуры рынка»; «Деятельность профессиональная научная и техническая прочая»; «Деятельность ветеринарная»).
N «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги» класс 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма».
Р «Образование» группа 85.11 «Образование дошкольное» и 85.12 «Образование начальное общее».
Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (исключение — виды бизнеса, предусмотренные подклассами, группами и подгруппами экономической деятельности: «Деятельность больничных организаций», «Стоматологическая практика», «Деятельность санаторно-курортных организаций»).
R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений» подкласс 93.1 «Деятельность в области спорта»

Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения
Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви
Ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения
Ремонт мебели и предметов домашнего обихода
Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых
Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными
Изготовление изделий народных художественных промыслов
Производство и реставрация ковров и ковровых изделий
Услуги экскурсионные туристические
Производство кожи и изделий из кожи
Производство молочной продукции
Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий
Разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию
Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования
Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами

Eсли по какой-то причине ИП не попадает под налоговые каникулы, выясните, есть ли право на пониженный тариф.

Сразу скажем, на патенте в 2024 году пониженный тариф вплоть до 0% может быть установлен только в новых регионах: ДНР, ЛНР, в Запорожской и Херсонской областях (п. 2.1 ст. 346.50 НК).

На УСН пониженные ставки регионы дают и ИП, и компаниям:

на объекте «Доходы» регионы могут устанавливать ставку от 1 до 6%,
на доходно-расходной упрощенке — от 5 до 15%.

Стандартные ставки соответственно — 6 и 15% в зависимости от объекта налогообложения. Условия пониженных ставок смотрите в региональном законе об упрощенной системе налогообложения.

В региональном законе проверяем, есть ли дополнительные ограничения. Например, нулевая ставка на УСН в Санкт-Петербурге доступна, только если средняя численность наемных работников не превышает 15 человек.

Какие требования к ИП

Чтобы применять налоговые каникулы, ИП должен быть впервые зарегистрирован после того, как начал действовать региональный закон о налоговых каникулах. А если человек ранее уже имел индивидуальное предпринимательство, а потом закрыл его, надо возобновить деятельность впервые после того, как начал действовать региональный закон о налоговых каникулах (см. п. 14 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

Возможна ситуация, когда ИП сначала зарегистрировался, а только потом власти субъекта РФ приняли закон о налоговых каникулах. Так вот в этом случае права на каникулы нет, даже если еще не прошло два года со дня его регистрации. Если закон приняли, а потом уже открыли бизнес — тогда льгота доступна.

Как на УСН применять нулевую ставку

Если вы на упрощенке и попадаете под налоговые каникулы, просто не платите налог со дня регистрации ИП. А по итогам года сдайте декларацию по УСН со ставкой 0% (только прежде проверьте соблюдение одного важного условия — о нем чуть позже). Так вы можете делать два года подряд, потому что каждый конкретный ИП вправе пользоваться каникулами непрерывно только два налоговых периода со дня регистрации. А на УСН налоговый период — это год. Причем год регистрации бизнеса считается первым налоговым периодом. И если ИП его прошляпил, например, работал на ОСНО, продлить налоговые УСН-каникулы еще на один год не получится.

Специальных заявлений о том, что будете применять нулевую ставку на УСН, подавать не нужно.

ИП зарегистрировался в декабре 2022 года. При регистрации подал заявление о переходе на УСН. В регионе для таких ИП предусмотрены налоговые каникулы на УСН. Значит, ИП будет на каникулах с декабря 2022 года по декабрь 2023. Если бы ИП подождал и открыл бизнес в январе 2023, он бы применял каникулы весь 2023 и 2024 год.

ИП зарегистрировался в декабре 2023 года и до конца этого года значился на ОСНО. В регионе для таких ИП предусмотрены налоговые каникулы на УСН. С 2024 года ИП перешел на УСН. Значит, 2024 — первый и последний год, когда для ИП возможна нулевая ставка.

Целесообразно прописать нулевой тариф в налоговой учетной политике со ссылкой на региональный закон.

ИП применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы» и налоговой ставкой в размере 0%.

Основание: п. 2 ст. 346.14 и п. 4 ст. 346.20 НК РФ, Закон Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36.

Если первый раз слышите про учетную политику, обсудите этот момент со своим бухгалтером и при необходимости разработайте / доработайте документ.

А теперь про то самое условие, которое нужно проверить по итогам года. По окончании года упрощенец должен убедиться, что доля доходов от льготного вида деятельности составила не меньше 70% в общей сумме доходов. Если меньше, придется заплатить налог.

Как быть в ситуации, когда, например, уже по итогам 9 месяцев пропорция не соблюдается? Поскольку 4 квартал еще не закончился, ждем окончания года и тогда смотрим на структуру доходов. Пока год не закончился, пропорция по доходам может 10 раз поменяться.

ИП-упрощенцы на налоговых каникулах, как и любые другие упрощенцы, регистрируют доходы в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Оттуда берем данные для расчета пропорции.

Как заполнить УСН-декларацию со ставкой 0%

Нулевая ставка не освобождает от учета и отчетности. А значит, вам потребуется учетная система. Предприниматели должны заполнять КУДиР и вести учет основных средств. Учет доходов пригодится и для обоснования льготы.

Если соблюдаются условия для нулевой ставки, ИП не платит налог со всех доходов, которые получил в рамках УСН. То есть нулевую ставку на упрощенке применяем даже к тем доходам, которые ИП получил от нельготных видов бизнеса. Ничего не выделяем.

Например, ИП на УСН с объектом «Доходы» ведет два направления бизнеса: одно — льготное, которое дает право на нулевую ставку. Второе — обычное.

По итогам года доходы составили:

от льготного направления — 800 тыс. рублей,
от второго, не льготного, — 200 тыс. рублей.

Итого доля доходов от льготного вида деятельности в общей сумме поступлений равна 80% (800 / (800 + 200) x 100%). Право на нулевую ставку соблюдается: 80% > 70%. В декларации по УСН предприниматель покажет полученные доходы в размере 1 млн рублей и ставку 0%. Налог к уплате составит 0 рублей.

Скачать образцы заполнения декларации по УСН с нулевой ставкой:

Нулевая ставка перестает работать, как только превысили промежуточные УСН-лимиты: лимит по доходам в 150 млн рублей, умноженный на коэффициент-дефлятор, либо лимит по численности сотрудников — 100 человек (п. 4 ст. 346.20 НК). С квартала, когда превысили лимит, начинаем платить налог сразу по повышенным ставкам 8 или 20% — в зависимости от объекта налогообложения. За предыдущие кварталы применяем нулевую ставку.

Современная система учета для предпринимателей

Оставить заявку

Как на патенте применять нулевую ставку

Будущие патентщики в заявлении на патент указывают ставку 0% и статью регионального закона, в которой прописаны каникулы. Подавать заявление с нулем можно два раза подряд в течение двух календарных лет со дня регистрации ИП. Не обязательно делать это одновременно с регистрацией. Главный принцип (письмо Минфина от 17.10.2016 № 03‑11‑09/60291): если уж подал на патент с нулевой ставкой, следующий патент надо получать сразу же, как закончится второй. То есть между ними не должно быть временного разрыва. Даже в один день. Иначе уже нельзя по второму патенту применить такую же льготу.

Пример 1

ИП зарегистрировался в январе 2024 года. При регистрации подал заявление о переходе на УСН и сразу, по одному виду деятельности, — заявление на нулевой патент до конца 2024 года. Это значит, ИП вправе претендовать еще на один нулевой патент по этому же виду деятельности, если возьмет его на период с 1 января 2025 года.

Пример 2

ИП зарегистрировался в январе 2024 года. При регистрации подал заявление о переходе на УСН. А только через 2 месяца, в марте, по одному виду деятельности подал заявление на нулевой патент с 15 марта по 30 июня 2024 года. Это значит, ИП вправе претендовать еще на один нулевой патент по этому же виду деятельности, если возьмет его на период с 1 июля 2024 года. В 2025 году ИП уже не сможет заявить на нулевой патент, потому что за первый год работы взял два патента. Это максимум. Выгоднее было бы взять патент с 15 марта и сразу по 31 декабря 2024. Тогда была бы возможность взять нулевой патент еще и на 2025 год.

Пример 3

ИП зарегистрировался в январе 2024 года. При регистрации подал заявление о переходе на УСН. А только через 2 месяца, в марте, по одному виду деятельности подал заявление на нулевой патент с 15 марта по 30 июня 2024 года. С 1 июля и до конца 2024 года работал на УСН — патент не брал. А с 1 января 2025 года снова подал на нулевой патент. Инспекторы обоснованно откажут ему в патенте на 2025 год, потому что нарушен принцип непрерывности — применение налоговых каникул два патентных срока подряд.

Скачать пример заявления на получение нулевого патента

Целесообразно прописать нулевой тариф в налоговой учетной политике со ссылкой на региональный закон.

ИП в отношении деятельности, связанной с производством молочной продукции, применяет патентную систему налогообложения с налоговой ставкой в размере 0%.

Основание: п. 3 ст. 346.50 НК РФ, Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98.

Если ИП ведет несколько бизнесов на патенте или совмещает патент и другой режим и применяет ставку 0% по ПСН, нужен раздельный учет доходов. Об этом тоже лучше написать в учетной политике, потому что в НК нет никакой конкретики, как вести этот учет. Логично указать, что доходы считаете нарастающим итогом с начала года, по данным книг учета.

ИП-патентщики на налоговых каникулах, как и любые другие патентщики, регистрируют доходы, полученные в рамках ПСН, в Книге учета доходов.

Автозаполнение книги патента по выпискам или чекам ККТ

Оставить заявку

Хорошая новость: не важно, сколько доходов на патенте вы получите. В отличие от УСН, на патенте нет требования, чтобы от льготной деятельности поступило не меньше 70% от всех доходов. Это значит, что если у ИП, например, два патента и один из них — нулевой, не нужно суммировать доходы, полученные на обоих патентах и считать какую-либо пропорцию. Но обязательно нужно внимательно читать региональный закон, потому что в нем могут быть дополнительные требования и ограничения. Например, по численности работников или размеру доходов.

Когда закончатся налоговые каникулы для конкретного ИП

Мы уже показали на примерах выше, что для каждого конкретного ИП срок действия налоговых каникул нужно считать индивидуально. Особенно важно вести корректный отсчет по УСН, так как на патенте вы прописываете нулевую ставку в заявлении на патент. Если права на патент у вас больше нет, налоговая просто не выдаст патент со стоимостью 0 рублей. А вот на упрощенке ИФНС не проверяет предпринимателя в течение года, поэтому тут никто не просигнализирует вам, что права на каникулы у вас уже нет. В итоге можете занизить авансовые платежи по упрощенному налогу, что чревато пенями.

Также помните, что ИП на налоговых каникулах должен платить все другие обязательные для предпринимателей налоги, страховые взносы, сборы. В частности, это взносы за себя, зарплатные налоги за сотрудников. То есть освобождение идет только по упрощенному и патентному налогам — смотря на какой системе ИП уходит на каникулы.

Что делать упрощенцу, если не знал про нулевой тариф

В течение года ИП мог вносить авансовые платежи по УСН, а потом спохватиться, что у него право на нулевую ставку. Как быть? Все зависит от ситуации.

Ситуация № 1. Декларацию по УСН еще не сдали. Тогда подайте сразу нулевой отчет. Уже проведенные платежи вернете или зачтете как переплату в счет других налогов или взносов.

Ситуация № 2. Декларацию уже сдали. Чтобы обнулить налог, подайте уточненку. Плюс пояснения для ИФНС не помешают.

Что делать ИП на ПСН, если не знал про нулевой тариф

ИП мог подать на патент, указав в заявлении стандартную ставку 6%, а потом спохватиться, что у него право на нулевой тариф. Если патент еще не выдали, надо оперативно вернуть первоначальное заявление и подать новое, уже с нулевой ставкой. Правда, этот способ невозможен, если на патент подали одновременно с госрегистрацией ИП.

Если патент уже получили, единственный вариант — подать в ИФНС заявление о перерасчете налога и надеяться, что инспекторы пойдут навстречу.

Попробуйте СБИС Бухгалтерию — бесплатно 14 дней

Оставить заявку