Налоговые изменения на 2024 и 2025 годы: обзор нового закона от 08.08.2024 № 259‑ФЗ

Анна Федорова

эксперт по учету и налогам

8 августа 2024 года опубликован Закон № 259-ФЗ, который предусматривает многочисленные изменения по налогам. До этого — 12 июля был опубликован Закон № 176-ФЗ. Июльский закон предусматривает глобальные изменения в сфере налогов. Например, налоговую амнистию при дроблении бизнеса, прогрессивную шкалу НДФЛ, туристический налог и НДС на УСН. Августовский закон, в отличие от июльского, предусматривает более мелкие, но, тем не менее, очень важные нововведения. В нашей статье — обзор нового закона.

Что вы узнаете

• Изменения по взносам ИП
• Изменения по спецрежимам
• Новые нормы для НДФЛ за работников
• Прочие новшества

Изменения по спецрежимам

Сразу с начала 2025 года на налоги и бизнес повлияют такие нововведения:

• предпринимателям на доходно-расходной УСН разрешили учитывать личные взносы до их уплаты;
• продлили налоговые каникулы;
• в новых регионах РФ заработает «кассовый» вычет;
• на автоупрощенке разрешили торговать на маркетплейсах.

Расскажем подробнее об этих и прочих изменениях по налоговым спецрежимам.

На доходной-расходной УСН разрешили учитывать взносы ИП до их уплаты

Как было: на доходно-расходной упрощенке не было возможности учитывать фиксированные и дополнительные взносы ИП независимо от факта их уплаты (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для учета был важен факт уплаты личных взносов.

Как стало: с 1 января 2025 ИП на УСН «Доходы минус расходы» могут учитывать личные взносы независимо от их уплаты. Например, на основании бухгалтерской справки.

Учитывать можно взносы, подлежащие уплате в отчетном году. Если срок уплаты переносится на первый рабочий день нового года, взносы все равно считаются подлежащими уплате в отчетном году. Исключение (переходная норма): взносы за 2024 год и более ранние периоды, уплаченные в 2025–2027 годах. Такие взносы учитываются в году их уплаты.

Причина изменений: на УСН «Доходы минус расходы» распространили порядок, который действует с 2023 года на УСН собъектом «Доходы» и ПСН. Теперь во всех трех случаях факт уплаты личных взносов ИП не важен для учета.

Продлили налоговые каникулы

Как было: налоговые каникулы для предпринимателей на упрощенке и патенте были предусмотрены до конца 2024 года.

Как стало: теперь действие каникул продлено до конца 2026 года (ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

Законодатели продляют действие налоговых каникул уже третий раз. Льгота доступна некоторым ИП. Подробнее рассказывали тут.

Ввели «кассовый» вычет для новых регионов РФ

Законодатели стимулируют бизнес добровольно применять онлайн-кассы в новых регионах России: ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях. Поэтому предусмотрели для таких регионов налоговый вычет за покупку контрольно-кассовой техники (ККТ).

ККТ-вычет доступен на двух налоговых режимах:

• На УСН с объектом «Доходы» можно уменьшить налог (авансовый платеж) по УСН (новый п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ).
• На ПСН уменьшается стоимость купленных патентов (новый п. 1.3 ст. 346.51 НК РФ).

Ранее компании и ИП из новых регионов получили отсрочку от применения ККТ до 1 февраля 2025. Правительство РФ может продлить освобождение во всех четырех или отдельных регионах до 1 февраля 2028 (ст. 7.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Рассмотрим условия получения вычета.

ИП будут оплачивать некоторые патенты раньше

С 2025 года будет особый срок оплаты патентов, которые действуют по 31 декабря.

Как было: по действующим правилам за 2024 год вы оплачиваете такие патенты в срок по 31 декабря (абз. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Как стало: по новым правилам за 2025 и последующие годы такие патенты нужно оплачивать не позднее 28 декабря. По общему правилу с 2023 года, в связи с введением ЕНП и ЕНС, платежная дата по налогам — 28 число.

На АУСН разрешили торговать на маркетплейсах

С 2025 года на автоУСН разрешена торговля на маркетплейсах. Автоупрощенцы через личный кабинет налогоплательщика смогут уполномочить операторов электронных торговых площадок (посредников) на передачу в ФНС информации о расчетах с ними (п. 21 ч. 2 ст. 3 и новая ст. 15.1 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Таким образом, налоговый режим АУСН станет привлекательнее для компаний (ИП). Выступать в рамках АУСН в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) по-прежнему нельзя.

В Saby (СБИС) реализованы все складские операции, комиссионная торговля, ответственное хранение и другие схемы.

Прописали новые правила для перехода на автоУСН

С 2025 года заработает уточнение в законе: на АУСН нельзя перейти, если доходы за прошлый год превысили 60 млн ₽. Для работы на АУСН такой лимит уже действовал, его сохранили (п. 23 ч. 2 ст. 3 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Упрощенцы и самозанятые смогут переходить на автоУСН с первого числа любого месяца года. Сейчас — только с 1 января (новая ч. 1.1 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, информация ФНС от 14.08.2024).

Предусмотрели нюанс для остаточной стоимости имущества на УСН

Упрощенцы считают остаточную стоимость основных средств, чтобы сравнить показатель с установленным лимитом. В 2024 году это 150 млн ₽, с 2025 года — 200 млн. При превышении применять упрощенку не получится.

С 2025 года при расчете остаточной стоимости основных средств для сравнения с лимитом не учитывайте стоимость российского высокотехнологичного оборудования из перечня, который утвердит Правительство РФ (новый абз. 2 подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Благодаря нововведению больше компаний и ИП смогут применять упрощенную систему налогообложения.

Компенсацию за изъятие земли освободили от УСН-налога и ЕСХН

Как было: возмещение, полученное за изъятие земельных участков и расположенной на них недвижимости для государственных и муниципальных нужд, не было поименовано в составе доходов, не учитываемых при УСН. Однако Минфин и ФНС разъясняли, что такое возмещение не облагается налогом (информация ФНС от 15.08.2022). Правда, потом Минфин поменял свою позицию (письмо от 12.10.2022 № 03-11-06/2/98495).

Как стало: с 2025 года указанное возмещение официально исключается из состава доходов на УСН и ЕСХН (новый подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 и новый абз. 8 п. 1 ст. 246.5 НК РФ). Законодатели таким образом урегулировали пробел в законодательстве.

Новые нормы для НДФЛ за работников

Некоторые изменения по матвыгоде уже заработали задним числом с 1 января 2024 года. Важное изменение по НДФЛ заработает с 2025 года. Рассмотрим новшества подробнее.

Налоговым агентам дали больше времени, чтобы удержать НДФЛ

Как было: по старым правилам последний раз — в 2024 году, неудержанный НДФЛ определяется до конца отчетного года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как стало: с 2025 года удерживать НДФЛ за отчетный год можно до 31 января по итогам года. Если в этот срок удержать налог не смогли, только тогда нужно сообщать об этом факте в налоговую. Срок сообщения остался прежним — 25 февраля. Как и форма сообщения — информация по-прежнему предоставляется в составе формы 6-НДФЛ. Об отчете подробно рассказывали здесь.

Благодаря новым правилам будет меньше случаев, когда работодатель не смог удержать налог.

Уточнили расчет НДФЛ с матвыгоды по рублевым займам

Для расчета материальной выгоды (ст. 212 НК РФ) теперь нужно использовать другое значение. Норма заработала задним числом с 1 января 2024 года.

Как было: раньше матвыгоду считали исходя из 2/3 ключевой ставки, действовавшей на последнее число отчетного месяца.

Как стало: теперь, с 1 января 2024, для расчета матвыгоды применяется тот же коэффициент — 2/3, но ставка берется минимальная из двух ставок ЦБ РФ — или на дату заключения (последнего изменения) договора займа, или на последнее число отчетного месяца.

Появится новое основание для расчета матвыгоды

С 1 января 2025 статья 212 НК РФ будет предусматривать, что НДФЛ облагается в том числе материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале по цене ниже их рыночной стоимости.

Ввели бессрочные медвычеты на недееспособных детей

Медвычет по НДФЛ на недееспособных детей (подопечных) теперь предоставляется независимо от их возраста. Это норма заработала задним числом — распространяется на доходы, полученные физлицами начиная с 1 января 2024.

До изменений соцвычет на лечение предоставлялся по общему правилу до достижения ребенком 18 или 24 лет, если он учится очно (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Никаких исключений для недееспособных по соцвычетам не было. А вот по стандартным вычетам на ребенка подобное исключение действует с 2023 года. Рассказываем об этом здесь. Как работодатели участвуют в предоставлении социальных вычетов по НДФЛ, рассказывали тут.

Необлагаемые выплаты при увольнении будем считать по-новому

Выплаты, связанные с увольнением, не облагаются НДФЛ. Но есть исключения, когда с выплат нужно платить налог. Необлагаемая сумма определяется по среднемесячному заработку. Необлагаемый минимум по общему правилу — трехкратный размер среднемесячного заработка (абз. 7 п. 1. ст. 217 НК РФ). С 1 января 2025 года этот принцип останется, но среднемесячный заработок нужно будет считать по правилам для детских пособий.

Повышенный необлагаемый лимит — для работников Крайнего Севера — сохраняется. Это не трехкратный размер среднемесячного заработка, а шестикратный размер такого заработка. Повышенный необлагаемый лимит действует для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таблица ниже поможет сравнить действующую и новую норму.

Пополнится список «вечных» налоговых резидентов РФ

С 2025 года станет шире круг физлиц, которые признаются налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ). В число таких граждан войдут те, кто занимается строительством АЭС за границей. Точную формулировку из нового перечня мы привели в таблице.

Прочие новшества

Уйдут в прошлое квитанции в ответ на требования ФНС

С 5 февраля 2025 требование, отправленное налоговиками через оператора ЭДО (по ТКС), автоматически считается полученным на шестой день. Это значит, больше не придется подтверждать квитанцией получение такого требования. Для этого предусмотрели новый абзац в п. 4 ст. 31 НК. Соответствующее основание для блокировки счета тоже перестанет быть актуальным.

Цель изменения — совершенствование ЭДО с ФНС.

Зарезервированные на ЕНС суммы спасут от штрафа

Штрафа за неуплату налога не будет, если в наличии — положительное сальдо на ЕНС. Эта поблажка прописана в п. 4 ст. 122 НК РФ. Однако про зарезервированные суммы там ничего не говорилось. На практике инспекторы учитывали средства, зачтенные в счет уплаты налогов. Законодатели исправили это упущение. И теперь добавили упоминание про резервы.

Для компаний пролонгировали выгодный порядок расчета пеней

С 9 марта 2022 по 31 декабря 2023 был предусмотрен выгодный порядок расчета пеней по налоговым долгам организаций: ставка пеней равнялась 1/300 ключевой ставки (п. 5 ст. 75 НК РФ). Теперь такой порядок продлен на весь 2024 год задним числом. Причина: высокая ключевая ставка в 2024 году.

Вовремя выявлять налоговые долги поможет Суперсверка от Saby (СБИС). Программа предупредит, если есть расхождения учета с данными ФНС. Сможете отследить сальдо и движения по ЕНС в режиме реального времени.

Больше организаций смогут участвовать в налоговом мониторинге

Законодатели в третий раз снизили суммовые критерии участия в налоговом мониторинге.

Новые пороговые значения (п. 3 ст. 105.26 НК РФ, информация ФНС от 09.08.2024):

80 млн ₽ — требование к суммам уплаченных налогов;

800 млн ₽ — к сумме полученных доходов;

800 млн ₽ — к величине чистых активов.

Показатели, как и раньше, определяются по данным бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году, в котором подается заявление о проведении мониторинга.

Впервые новые пониженные значения применяются для организаций, которые планируют перейти на налоговый мониторинг с 2025 года. Заявление на участие в таком случае подается не позднее 2 сентября 2024.

Если не успели подать заявление в 2024 году, можете претендовать на налоговый мониторинг с 2026 года. Ориентируйтесь при этом также на новые пониженные критерии. Заявление в таком случае нужно подать до 1 сентября 2025 включительно.

Также расширили перечень лиц, которые освобождены от обязанности соответствовать суммовым критериям при переходе на налоговый мониторинг (новый п. 3.1 ст. 105.26 НК РФ).

Например, теперь суммовые критерии могут не соблюдать:

• государственные и муниципальные учреждения;
• операторы лотерей;
• бывшие участники консолидированных групп налогоплательщиков;
• организации, входящие в группы компаний, если одна из них прямо или косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет не менее 50%. При этом в совокупности они уплачивают налоги на сумму не менее 1 млрд ₽ в год, а их доход и активы составляют не менее 10 млрд ₽ в год.

Единая (упрощенная) декларация станет разовой отчетностью

С 2025 года отменяется регулярная сдача единой (упрощенной) декларации. По-прежнему эта отчетность будет актуальна для тех, кто не ведет бизнес фактически: у кого нет объектов налогообложения и движения денежных средств по банковским счетам (кассе) (п. 2 ст. 80 НК РФ).

С 1 января 2025 достаточно подать единую (упрощенную) декларацию один раз после прекращения деятельности в следующие сроки:

• по налогу на прибыль организаций — не позднее 20 числа первого месяца второго квартала, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз было движение средств на счетах в банках (кассе организации) или в котором последний раз были объекты налогообложения;
• по остальным налогам — не позднее 20 числа первого месяца второго налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз было движение средств на счетах в банках (кассе организации) или в котором последний раз были объекты налогообложения;
• для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП) — не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором была создана организация (был зарегистрирован ИП).

Продлили выгодную регистрацию бизнеса в новых регионах РФ

На год продлили беспошлинную регистрацию бизнеса в новых регионах РФ.

Новые сроки завершения «акции» (ч. 18 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ):

• для ДНР и ЛНР — 31 декабря 2024;
• Запорожской и Херсонской областей — 30 июня 2025.

Продлили срок для авансов ИП на общем режиме

Уже за 9 месяцев 2024 года ИП-общережимники уплачивают авансовый платеж по НДФЛ в новый срок — 28 число по итогам отчетного периода. Старая дата — 25 число (абз. 1 п. 8 ст. 227 НК РФ).

По общему правилу с 2023 года, в связи с введением ЕНП и ЕНС, платежная дата по налогам — 28 число.

ИП на ОСНО должны по-новому считать базу для допвзносов

Задним числом — с 1 января 2024 года — заработал новый порядок расчета базы для исчисления допвзносов по ставке 1% у ИП на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Раньше доходы уменьшали на расходы (профвычет). И с этой суммы, за минусом 300 000 ₽, считали 1%.

Теперь формула осталась та же. Только уточнили, что в состав профвычета для целей такого расчета не входят страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

От НДС освобождена передача автомобилей скорой помощи в аренду государственным и муниципальным медорганизациям

Задним числом, с 1 января 2020, от НДС освободили:

• услуги по предоставлению в аренду автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем (водителем) медицинским организациям государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания указанными медорганизациями услуг скорой медицинской помощи населению;
• услуги по перевозке автомобилями скорой медицинской помощи бригад скорой медицинской помощи, включая медицинскую эвакуацию граждан, по договорам с медицинскими организациями государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания указанными медорганизациями услуг скорой медицинской помощи населению.

Заканчивается НДС-освобождение для техосмотров

Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, с 1 октября 2024 облагаются НДС. Освобождение по этому налогу отменяется (подп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК — утратит силу).

Поменяли порядок учета торгового сбора при налоге на прибыль

Задним числом — с 1 января 2024 года — заработал новый порядок уменьшения налога на прибыль (авансового платежа) на сумму торгового сбора. Изменение актуально для торговых компаний Москвы — только на территории этого региона России установлен торговый сбор.

Раньше «прибыльный» налог уменьшали на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Теперь налог уменьшается на сумму исчисленного торгового сбора, период обложения которым относится к соответствующему отчетному (налоговому) периоду (п. 10 ст. 286 НК РФ).