Как отразить импорт в декларации по НДС
Даже в условиях санкций бизнес не может совсем отказаться от покупок за границей. Например, продолжает покупать импортное оборудование. Налогообложение НДС таких сделок имеет свои особенности, если их не знать, легко нарваться на штрафы. Про импортный НДС и заполнение декларации по НДС при импорте с подробными инструкциями и примерами — читайте в статье.
Что вы узнаете
Как платить НДС при импорте
Компании и ИП должны платить НДС при ввозе товаров из-за границы. Это касается даже тех, кто применяет спецрежим (УСН, ПСН) или использует освобождение от НДС на общем режиме налогообложения.
Правила уплаты налога при ввозе товаров в Россию зависят от страны, из которой ввозите товар: входит она в ЕАЭС или нет. Правила мы привели в таблице.
| Правила уплаты НДС | Ввоз товара | |
|---|---|---|
| Из ЕАЭС | Из других стран | |
| Документ, которым должен руководствоваться плательщик | Приложение № 18 к договору о ЕАЭС | Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее — ТК ЕАЭС). Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) не действует с 2018 года — его заменил ТК ЕАЭС |
| Кто платит | Собственник товара — импортер | Декларант (сам импортер, посредник или таможенный брокер) |
| Куда платить НДС | В свою налоговую инспекцию | Таможенному органу |
| Срок уплаты НДС | Не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты к учету | Одновременно с уплатой других таможенных платежей |
| Налоговая база | Договорная стоимость товаров + акциз (если товары подакцизные) | Таможенная стоимость + таможенные пошлины + акциз (если товары подакцизные) |
| Пересчет налоговой базы в рубли | По курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету | По курсу ЦБ на дату регистрации таможенной декларации |
| Ставка НДС | 10 или 20% — в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164 НК РФ) | 10 или 20% — в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164 НК РФ) |
| Где отражается НДС к уплате | Специальная налоговая декларация по косвенным налогам. Подается не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты к учету. Вместе с декларацией нужно подать в ИФНС заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и подтверждающие документы | Таможенная декларация. Подается таможенному органу до окончания срока временного хранения товаров (ст. 110 ТК ЕАЭС) |
Не нужно платить НДС, если импортируете товары, которые:
- Перечислены в ст. 150 НК РФ (при условии их использования по целевому назначению). Например, это некоторые принтеры, производственные машины и станки из перечня технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (постановление Правительства РФ от 30.04.2009 № 372).
- Помещены под некоторые таможенные процедуры из п. 1 ст. 151 НК РФ. Например, транзит товаров через РФ не облагается НДС.
Как платить НДС при импорте товаров через посредников из ЕАЭС
Схема «Импорт товаров через посредников из ЕАЭС» стала особенно популярной в условиях санкций, когда что-то нужно купить у поставщиков из недружественных стран. Работает она так: посредник, зарегистрированный в ЕАЭС, приобретает от своего имени товары у иностранного поставщика для российского покупателя.
Как правило, посредник сам уплачивает все таможенные платежи и подает таможенную декларацию. В этом случае конечный покупатель из РФ не должен платить НДС, поскольку в ЕАЭС действует единое таможенное пространство.
Российская компания покупает оборудование у немецкого поставщика через посредника из Кыргызстана. По договору таможенная очистка товара возложена на посредника, в том числе уплата НДС (расходы компенсирует конечный покупатель). Посредник заплатил импортный НДС 12% при ввозе товара на территорию Кыргызстана. Российский покупатель при этом освобождается от повторной уплаты импортного НДС, доплачивать разницу 8% (между российским и киргизским НДС) тоже не нужно (абз. 2 п. 13.4 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).
Как платить НДС при импорте товаров транзитом через ЕАЭС
Провоз товара в режиме транзита через территорию ЕАЭС не влияет на порядок уплаты НДС. Например, покупка товара у поставщика из Китая с перевозкой транзитом через Казахстан — это обычный импорт из Китая в Россию. В этом случае покупатель должен уплатить НДС только на российской таможне при ввозе товара в РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 61 ТК ЕАЭС).
Как принять к вычету НДС с импорта
Выполните условия для вычета НДС — если хоть одно не соблюдается, вычет невозможен:
- Импортер — плательщик НДС (ст. 171 НК РФ). Право на вычет сохраняется, если НДС уплатил за счет конечного покупателя посредник из ЕАЭС.
- Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.
- Товар принят к учету.
- В наличии подтверждение уплаты НДС. При импорте из ЕАЭС — это отметка в бумажном заявлении или подтверждение уплаты НДС в электронном виде. При ввозе из других стран — таможенная декларация.
Отразите импортный НДС в книге покупок:
- Гр. 2 — при ввозе из ЕАЭС указывается код вида операции «19». При ввозе из других стран — «20».
- Гр. 3 — при ввозе из ЕАЭС указывается регистрационный номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При ввозе из других стран — регистрационный номер таможенной декларации.
- Гр. 7 — реквизиты платежки на уплату НДС. Если НДС уплачен с единого лицевого счета на таможне, эта графа не заполняется.
- Гр. 8 — дата принятия к учету товара.
- Гр. 16-19 (данные по прослеживаемости) — заполнять при импорте не нужно.
Отразите вычет в декларации по НДС:
- В разделе 3 — сумму вычета по строке 150 (160).
- В разделе 8 — сведения из книги покупок. Если товары подлежат прослеживаемости, нужно заполнить строки 200–230.
В СБИС вам не придется заполнять декларацию вручную. Достаточно оформить внутренний документ «Декларация по импорту»: сервис включит таможенные платежи в себестоимость товара, а на импортный НДС создаст счет-фактуру. По данным учета система автоматически заполнит книгу покупок и книгу продаж, а далее — саму декларацию по НДС.
Заполнение декларации по НДС при импорте — пример
ООО «Звезда» в сентябре 2022 года закупило компьютерные мониторы (прослеживаемый товар) в Китае. Договорная стоимость — 10 000 долларов.
- 15.09.2022 зарегистрирована таможенная декларация. Условный курс доллара на эту дату — 70 ₽. Таможенная стоимость товара 700 000 ₽ (10 000 × 70 ₽). Таможенная пошлина — 35 000 ₽, таможенные сборы — 3 100 ₽. Итого налоговая база для расчета НДС — 738 100 ₽ (700 000 + 35 000 + 3 100).
- 15.09.2022 уплачен импортный НДС 147 620 ₽ (738 100 × 20%) по платежному поручению от 15.09.2022 № 423.
- 16.09.2022 товар принят к учету. Импортный НДС отражен в книге покупок за 3 квартал.
- 28.09.2022 вся партия мониторов продана за 1 020 000 ₽ (в т.ч. НДС 170 000). Исходящий счет-фактура № 101 от 28.09.2022 зарегистрирован в книге продаж.
По указанным операциям ООО «Звезда»:
- Начислит НДС к уплате в сумме 22 380 ₽ (170 000 − 147 620).
- Заполнит в декларации по НДС за 3 квартал разделы 1, 3, 8 и 9.
Отчет в таможню по операциям с ЕАЭС
При сделках с контрагентами из ЕАЭС таможенные декларации не сдаются. Но чтобы таможня была в курсе перемещений товаров, российские импортеры должны сдавать специальный статистический отчет.
Срок сдачи — ежемесячно не позднее 10 рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором получен товар.
Форма отчета и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 891.
Способ сдачи — в электронном виде через личный кабинет участника ВЭД. Документ подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).
Штраф за нарушение сроков сдачи или ошибки в отчете (ст. 19.7.13 КоАП):
- Организации или ИП — от 20 000 до 50 000 ₽. За повторное нарушение — до 100 000 ₽.
- Директору — от 10 000 до 15 000 ₽. За повторное нарушение — до 30 000 ₽.
НДС при импорте услуг (работ)
При импорте услуг, работ обязанность по уплате НДС возникает, если место реализации этих услуг — Россия. При определении места реализации руководствуйтесь статьей 148 НК РФ, а если исполнитель из ЕАЭС — приложением № 18 к договору о ЕАЭС.
При импорте услуг, работ, которые реализуются в России, платите НДС как налоговые агенты и сдавайте декларацию по НДС по агентским операциям. Отчет подавайте:
- В электронном виде — если плательщики НДС.
- В электронном виде или на бумаге — если неплательщики НДС.
Подробнее про обязанности налоговых агентов можно прочитать здесь.
Место реализации консультационных услуг определяется «по покупателю» (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Место реализации — Россия, если вы покупаете консультацию у фирмы из Грузии. Тогда вы налоговый агент со всеми вытекающими последствиями, независимо от системы налогообложения.
Видеоматериалы по теме
