Ускоренное возмещение НДС в 2024 году
В 2023–2025 годах возмещать НДС в ускоренном порядке могут практически все налогоплательщики — это одна из мер антисанкционной господдержки, которая действует с 2022 года. Раньше это могли сделать только представители крупного бизнеса или «избранные» категории. Правда, чтобы воспользоваться правом на ускоренное возмещение, нужно выполнить ряд условий, а еще тщательно взвесить риски и выгоды. Как это сделать — расскажем в статье.
Что вы узнаете
Как работает ускоренное возмещение
Возместить НДС могут налогоплательщики на общей системе, которые не используют освобождение от НДС. Для этого входной налог должен быть больше, чем выставленный покупателям. Например, продали товаров на 120 тысяч рублей (в т. ч. НДС 20 тысяч), а закупили на 180 тысяч рублей (в т. ч. НДС 30 тысяч), разницу в 10 тысяч рублей можно возместить: получить из бюджета на расчетный счет или пополнить единый налоговый счет (ЕНС).
Есть два вида возмещения НДС: стандартное и ускоренное (или возмещение в заявительном порядке). Принципиальное различие между ними — в сроках возврата (зачета) НДС. При ускоренном возмещении не нужно ждать окончания проверки декларации, поэтому деньги выполучите на 2‑3 месяца раньше.
| Вид возмещения | Срок возврата налога |
|---|---|
| Стандартное (ст. 176 НК РФ) | До 3,5 месяцев сдаты подачи декларации (1–3 месяца на проверку декларации, 7 рабочих дней на принятие решения, 3 рабочих дня на перечисление денег от ИФНС) |
| Ускоренное (ст. 176.1 НК РФ) | До 13 рабочих дней с даты подачи декларации (5 рабочих дней на подачу заявления на возмещение НДС, 5 рабочих дней на принятие решения, 3 рабочих дня на перечисление) |
Кто может воспользоваться ускоренным порядком возмещения НДС
Как было до 2022 года
Возмещать НДС ускоренно могли только:
- Представители крупного бизнеса, которые заплатили налогов за предыдущие 3 года более 2 млрд рублей;
- Налогоплательщики, которые предоставили банковскую гарантию или поручительство;
- Резиденты «особых» территорий;
- Налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;
- Производители вакцины от ковида (могут применять заявительный порядок только за 2021-2023 годы).
Как стало с 2022 года
К перечисленным категориям добавились:
- Все налогоплательщики, которые не находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.
Ускоренное возмещение «для всех» — временная мера, ей можно воспользоваться только за налоговые периоды 2022–2025 годов. При этом сумма НДС к возмещению не должна превышать сумму налогов, уплаченную в прошлом году. Если хотите возместить больше, на сумму превышения нужна банковская гарантия или поручительство.
В расчет «прошлогодней» суммы налогов включите:
- Уплаченные налоги и страховые взносы, если дата платежки приходится на прошлый год.
- Зачтенные суммы НДС и акцизов, если решения о зачете принято в прошлом году.
Не включайте в расчет:
- НДС и акцизы, уплаченные при импорте.
- НДС, налог на прибыль и НДФЛ, уплаченные в качестве налогового агента.
- НДС и акцизы, в отношении которых ИФНС приняла решение о возврате.
Чтобы точно рассчитать налоги, уплаченные в прошлом году, проведите сверку с ИФНС. Самый быстрый способ — через СБИС. Так вы точно будете знать, какие суммы числятся в налоговой как уплаченные или зачтенные.
Если сумма НДС к возмещению превышает прошлогодние налоги, а банковскую гарантию или поручительство получать не хотите, то в заявлении укажите только часть суммы. Оставшуюся часть налога к возмещению можно:
- Вообще не отражать в декларации — перенести часть вычетов по НДС на следующие периоды. В СБИС отложить нужную сумму вычетов можно в один клик.
- Отразить в декларации, но дождаться возврата в стандартном порядке после проверки декларации.
НДС к возмещению за 1 квартал 2023 года ООО «Альфа» — 4 млн рублей. Компания планирует возместить НДС ускоренно по новому основанию, так как не находится в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства.
В 2022 году ООО «Альфа» уплатило:
- НДС — 2 млн ₽, налог на прибыль — 1 млн ₽ (в качестве налогоплательщика);
- НДС — 0,5 млн ₽, НДФЛ — 1 млн ₽ (в качестве налогового агента);
- НДС — 0,5 млн ₽ (при импорте);
- Страховые взносы — 0,5 млн ₽.
Сумма налогов и взносов для расчета НДС к возмещению без банковской гарантии: 3,5 млн ₽ (2 + 1 + 0,5). В расчет не включаются НДС и НДФЛ, перечисленные в качестве налогового агента, а также НДС, уплаченный в качестве импортера на таможне.
Чтобы не предоставлять банковскую гарантию, компания подаст заявление на возмещение НДС в размере 3,5 млн ₽.
Порядок и сроки ускоренного возмещения НДС
Декларация по НДС сдается только в электронном виде, поэтому все взаимодействие с налоговой при возмещении НДС происходит, как правило, через систему электронной сдачи отчетности. Со СБИС вы быстро отправите в налоговую документы и отчетность, а обо всех поступающих из ИФНС документах получите уведомление любым удобным способом.
Шаг 1. Сдайте декларацию по НДС
Срок: 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Форма: утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в редакции от 12.12.2022 № ЕД‑73/1191@).
Особенности заполнения:
- По строке 055 раздела 1 впишите код основания применения заявительного порядка возмещения НДС. Если возмещаете по новому основанию «для всех», указывайте код 08. Если у вас несколько оснований, перечислите их все по строке 055. Например, если НДС к возмещению превышает налоги, уплаченные за прошлый год, то сумма превышения должна быть обеспечена банковской гарантией или поручительством. В этом случае дополнительно к коду 08 нужно указать код 02 или 05.
- По строке 056 раздела 1 укажите общую сумму НДС, которую хотите возместить по всем кодам оснований.
Шаг 2. Подайте заявление о возмещении НДС
Срок: вместе с декларацией или в течение 5 дней после ее сдачи.
Форма: рекомендована письмом ФНС от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@ (в редакции от 20.04.2023 № ЕА‑4‑15/5128@).
Особенности заполнения заявления:
- На титульном листе укажите основание ускоренного возмещения НДС в соответствии со ст. 176.1 НК РФ. Для нового основания «для всех» это код 8. Если часть НДС к возмещению превышает налоги, уплаченные в прошлом году, укажите дополнительно код 2 или 5.
- Заполните сведения о возврате — на сумму НДС, которую хотите вернуть на расчетный счет.
Учтите, что сначала сумма НДС, заявленная к возмещению, «попадет» на ваш ЕНС. Если сальдо на ЕНС отрицательное (есть непогашенные недоимки, пени, штрафы), то в первую очередь за счет возмещения перекроются «минуса» на ЕНС. И только если по итогу такого зачета на ЕНС образуется положительное сальдо, налоговая вернет деньги на расчетный счет (в сумме, не превышающей положительное сальдо). Вы вправе указать в заявлении к возврату на расчетный счет только часть всей суммы НДС к возмещению. Например, если хотите оставить деньги на ЕНС или если на ЕНС минусовое сальдо. Чтобы потом распорядиться остатком на ЕНС (вывести деньги или зачесть в счет уплаты налогов), понадобятся «свои» заявления из приказа ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.
Если для ускоренного возмещения НДС требуется банковская гарантия, ее нужно предоставить в налоговую вместе с заявлением или раньше. Банковская гарантия должна быть получена в банке из перечня Минфина. Если гарантия получена в электронной форме — в налоговую предоставляйте ее также в электронной форме. Если гарантия получена на бумаге — в налоговую нужно предоставить оригинал.
Договор поручительства, если он требуется, должен быть заключен с ИФНС также не позднее подачи заявления на возмещение НДС.
Шаг 3. Получите решение ИФНС о возмещении или отказе в возмещении НДС
Срок: 10 рабочих дней с даты подачи заявления (5 дней на принятие решения, 5 дней на сообщение налогоплательщику).
Возможны два варианта решения:
- Решение о возмещении НДС.
Решение об отказе в возмещении НДС. В этом случае вы можете:
- В течение месяца со дня получения решения подать жалобу в УФНС по вашему региону.
- Ждать, когда закончится проверка декларации на возмещение НДС в стандартном порядке.
Шаг 4. Получите деньги от налоговой
Срок: 2‑3 дня с момента принятия решения ФНС о возмещении.
Если налог возмещен на расчетный счет позже, от ФНС будут проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования. Но начисляют их не за весь период просрочки, а только с 10 дня с момента принятия решения ФНС о возмещении (п. 9 ст. 79 НК РФ). Чтобы получить указанные проценты, не нужно подавать никаких заявлений.
Шаг 5. Дождитесь результатов камеральной проверки
Налоговая будет проверять декларацию независимо от того, возместили вам НДС ускоренно или отказали.
Срок проверки: 1–3 месяца. Обычно «камералка» по НДС длится 2 месяца.
Если нарушений нет, ИФНС в течение 7 дней после окончания проверки сообщит об этом и об отсутствии нарушений. На этом история с возмещением НДС будет успешно окончена. Если нарушения есть, ваше «общение» с налоговой продолжится. Какие документы направит налоговая, смотрите в таблице.
| Что пришлют | В какой срок пришлют | Что вам делать |
|---|---|---|
| Акт налоговой проверки | В течение 15 рабочих дней после окончания проверки | Если не согласны с актом проверки, подайте письменные возражения и подтверждающие документы в вашу инспекцию. Срок на подачу — месяц с даты получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ) |
| Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности | В течение 1 месяца и 15 рабочих дней со дня получения акта | Если хотите обжаловать решение, подайте через вашу инспекцию апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Срок на подачу — месяц с даты получения решения (ст. 139.1 НК РФ) |
| Решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению (если сумма НДС к возмещению по результатам проверки будет меньше, чем возмещенная по заявлению) | Одновременно с решением о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности | Погасите все долги на основании решения об отмене решения о возмещении НДС. Срок на погашение — 5 дней. С 2023 года отдельное требование о возврате возмещенного НДС не высылают. Если не уложитесь в срок и в результате отмены решения ФНС о возврате НДС образуется задолженность на ЕНС (отрицательное сальдо), то налоговая будет принимать меры уже по взысканию этой задолженности в общем порядке |
Плюсы и минусы ускоренного возмещения НДС
Главное преимущество возмещения НДС в заявительном порядке — минимальный срок возврата. Деньги вы получите уже через 7 дней с даты подачи заявления, а при стандартном возмещении ожидание может затянуться на 3,5 месяца.
Главный минус ускоренного возмещения — это риск, что по окончании проверки налоговая найдет нарушения и признает возмещение незаконным. В этом случае вам придется не только вернуть в бюджет возмещенный НДС, но и уплатить проценты и штраф. А это в среднем на 20% больше, чем вы получили из бюджета.
Сколько придется заплатить, если налоговая отменит возмещение НДС
Если налоговая отменит принятое ранее решение о возмещении НДС в заявительном порядке, вам придется:
Вернуть в бюджет возмещенный ранее НДС и уплатить проценты за незаконное пользование бюджетными деньгами.
Проценты начисляются по двукратной ставке рефинансирования за период начиная с третьего дня после принятия решения о возмещении до дня принятия решения об отмене.
Если сегодня вы получили возврат НДС, а завтра поняли, что ошиблись, и самостоятельно вернули «лишнюю» сумму в бюджет, то период для начисления процентов — 1 день. Если налоговая потребует проценты за больший период, есть все шансы оспорить сумму процентов в суде.
Формула расчета процентов при возврате в бюджет возмещенного ранее НДСПр = НДС изл × Дн × Ст × 2 / 365 (366), где:
- Пр — проценты на сумму НДС, которую нужно вернуть в бюджет.
- НДС изл — сумма излишне возмещенного НДС, которую нужно вернуть в бюджет.
- Дн — количество календарных дней пользования бюджетными деньгами (с третьего дня после принятия решения о возмещении до дня принятия решения об отмене).
- Ст — ставка рефинансирования. Если ставка изменялась, то проценты рассчитываются отдельно по каждой ставке, а потом суммы складываются.
- 365 (366) — количество календарных дней в году.
Вернуть проценты, полученные от налоговой за нарушение сроков возврата НДС (если вы их получали). Перечислить нужно часть процентов, пропорционально сумме НДС, которую нужно вернуть в бюджет.
Формула расчета процентов, полученных от налоговой, которые нужно вернутьПр = Пр общ × НДС изл / НДС общ, где:
- Пр — проценты, полученные от налоговой за нарушение сроков возврата НДС, которые нужно вернуть.
- Пр общ — общая сумма процентов, полученных от налоговой за нарушение сроков возврата НДС.
- НДС изл — сумма излишне возмещенного НДС, которую нужно вернуть в бюджет.
- НДС общ — общая сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке.
Уплатить штраф — 20% излишне возмещенного НДС. Незаконно возмещенная сумма НДС признается недоимкой по налогу с момента, когда вы получили деньги.
Уплатить пени с суммы излишне возмещенного НДС — за период начиная со дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении НДС.
Пример расчета сумм к уплате в бюджет при отмене решения о возмещении НДСООО «Альфа» 20.04.2023 подало заявление на возмещение НДС в сумме 3,5 млн рублей вместе с декларацией. Налоговая приняла решение о возмещении 25.04.2023 и перечислила деньги на счет ООО «Альфа».
По окончании проверки декларации по НДС налоговая выявила нарушения и отменила решение о возмещении НДС в сумме 500 тыс. рублей (3 млн рублей возмещены правомерно). Решение о частичной отмене решения о возмещении НДС прислали 15.08.2023.
ООО «Альфа» придется заплатить в бюджет:
- Излишне возмещенный НДС: 500 000 рублей;
- Проценты за пользование бюджетными деньгами: 22397,26 рублей (500 000 × 109 × 7,5% × 2 / 365, при условии, что ставка рефинансирования весь период была равна 7,5%).
- Штраф 100 000 рублей (500 000 × 20%).
Итого ООО «Альфа» придется отдать в бюджет порядка 120 000 рублей из собственного кармана (штраф и проценты). А это целых 24% от суммы НДС, которую сначала вернули в ускоренном порядке, а потом налоговая признала незаконно возмещенной.
Как снизить риски отказа в возмещении НДС
Если вы все-таки принимаете решение в пользу ускоренного возмещения, сократите риски, следуя таким правилам.
- Перед отправкой декларации с НДС к возмещению сверьте данные счетов-фактур с контрагентами. СБИС сверит ваши данные с контрагентами и выдаст результат проверки.
- Заявляйте к возмещению только ту часть НДС, в которой полностью уверены. У вас должны быть все подтверждающие документы, только реальные сделки и надежные (с точки зрения налоговой) контрагенты. Быстро проверить контрагентов и собрать досье поможет СБИС Все о компаниях и владельцах.
- Заявляйте к возмещению сумму, которая не превышает налоги за прошлый год, или предоставьте банковскую гарантию либо договор поручительства на разницу. Если не выполнить это требование, налоговая откажет в ускоренном возмещении.
- Своевременно отвечайте на все требования и запросы налоговой в ходе камеральной проверки, предоставляйте пояснения и документы. Для этого подключите уведомления в СБИС Отчетность через интернет.
Уточненная декларация при ускоренном возмещении НДС
Последствия подачи уточненки зависят от того, в какой момент вы подаете уточненный отчет. Возможны следующие ситуации.
Ситуация 1. Уточненку подали до того, как принято решение о возмещении НДС.
Проверка первоначальной декларации прекращается, начинается проверка уточненной. ИФНС не принимает решение о возмещении НДС по первоначальной декларации.
Вместе с уточненной декларацией подайте новое заявление о возмещении НДС. В течение 5 рабочих дней с момента подачи нового заявления ИФНС примет решение о возмещении НДС.
Ситуация 2. Уточненку подали после того, как принято решение о возмещении НДС, но до завершения камеральной проверки.
Проверка первоначальной декларации прекращается, начинается проверка уточненной. ИФНС отменит решение о возмещении НДС по первоначальной декларации.
Вместе с уточненной декларацией подайте новое заявление о возмещении НДС.
Если НДС к возмещению меньше, чем в старом заявлении, верните в бюджет:
- разницу между суммами налога;
- проценты, начисленные по двукратной ставке рефинансирования на разницу.
- Если НДС к возмещению больше, чем в старом заявлении, разницу должна вернуть налоговая.
В случае когда вместе с уточненкой не подали заявление на возмещение НДС, придется вернуть в бюджет:
- всю сумму возмещенного ранее НДС;
- проценты, полученные от налоговой за несвоевременное перечисление возмещенного НДС (если были);
- проценты по двукратной ставке рефинансирования.
Ситуация 3. Уточнились после завершения камеральной проверки.
Результаты камералки первоначальной декларации, решение о возмещении НДС остаются в силе и не пересматриваются.
Уточненная декларация камералится самостоятельно.
Дальнейшие действия зависят от уточненной суммы НДС к возмещению. Рассмотрим возможные варианты.
- Сумма к возмещению не меняется. В этом случае ни налоговая, ни вы не пересчитываете НДС. Все остается «как было».
- Сумма возмещения увеличивается. Если налоговая вынесет решение о возмещении НДС в большей сумме, чем по первоначальной декларации, вам перечислят разницу.
- Сумма уменьшается. В этом случае излишне возмещенный НДС по первоначальной декларации придется вернуть в бюджет и заплатить пени. Если на момент подачи уточненки на ЕНС достаточно средств для возврата недоимки и уплаты пеней, штрафа не будет.
Видеоматериалы по теме
