Крупнейшие налогоплательщики: критерии признания, особенности учета и отчетности
С 5 июля 2021 крупнейшим налогоплательщиком может стать не только организация, но и физическое лицо. Не обязательно со статусом ИП. Правила и сроки учета в качестве крупнейших для компаний и физлиц похожи. В статье рассказали, кто такие крупнейшие налогоплательщики и что за собой влечет такой статус.
Что вы узнаете
Критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим
Критерии, по которым налоговая относит налогоплательщиков к крупнейшим, приведены в приказе ФНС от 16.05.2007 № MM‑3‑06/308@ (далее также — Критерии).
Критерий, актуальный для юрлиц и физлиц, — уровень доходов. Для физлиц (ИП) — больше 500 млн рублей. Для юрлиц — от 10 млрд рублей.
Критерии, актуальные только для юрлиц:
- Взаимозависимость с крупнейшим налогоплательщиком.
- Участие в налоговом мониторинге.
Далее подробно рассказали про каждый критерий. Инспекторы могут принять решение отнести организации (физлица) к категории крупнейших, даже если они не подпадают под установленные критерии. Юрлиц, которые работают на специальном налоговом режиме, например УСН, это не касается. Компании на спецрежимах нельзя отнести к категории крупнейших (п. 5.1, 6 и 6.1 Критериев).
Финансово-экономические показатели — объем доходов
Чтобы оценить, соответствует ли плательщик суммовому критерию, доход берут:
- По физлицам (индивидуальным предпринимателям) — за 2 года из последних четырех лет.
- По организациям — за любой год из трех последних лет. Причем по российским организациям смотрят бухгалтерскую отчетность, а по подразделениям иностранных организаций, которые не ведут бухучет, — декларацию по налогу на прибыль.
Если у организации хотя бы по одному году, который попал в выборку, будет соответствующий уровень доходов (более 10 млрд рублей), налоговая может отнести бизнес к крупнейшему. У физлиц суммируют доходы по двум любым годам из последних четырех лет и смотрят, превышают ли они 500 млн рублей.
Признаки взаимозависимости с крупнейшими организациями
Компания может сама не попадать под критерии крупнейшего налогоплательщика, но быть взаимозависимой с такой компанией. Тогда для первой компании ситуация меняется. Ее могут признать крупнейшей. Взаимозависимость определяют по ст. 105.1 НК РФ. Вот некоторые возможные причины:
- Участие в уставном капитале.
- Наличие полномочий назначать руководство организации.
Проведение налогового мониторинга
Если организация подала заявление о проведении налогового мониторинга, то по этому основанию она попадет в категорию крупнейших (информация с сайта ФНС, п. 6.2 Критериев).
Налоговый мониторинг — это форма налогового контроля организаций, которая заменяет традиционные проверки. Участие в этой процедуре добровольное. Мониторинг проводится в отношении тех организаций, который подали соответствующий запрос в ФНС.
Чтобы перейти на налоговый мониторинг, нужно тщательно подготовиться. В частности, организовать витрину данных — для онлайн‑доступа налоговой к вашим сведениям. СБИС помогает внедрить эту технологию. Подробно о налоговом мониторинге, как он проходит и что дает среднему и крупному бизнесу, рассказали в другой статье.
Как налоговая ставит на учет крупнейших налогоплательщиков
Постановка на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков происходит автоматически. Сам налогоплательщик никакие заявления для этого подавать не должен.
Ставят юрлиц и физлиц на учет в качестве крупнейших в соответствии с перечнем крупнейших налогоплательщиков и графиком постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, определенных Федеральной налоговой службой.
Перед тем как поставить компанию (ИП) на такой учет, межрегиональная (межрайонная) инспекция по крупнейшим налогоплательщикам делает запрос в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Цель запроса — получить доступ к сведениям о компании (ИП). В течение трех рабочих дней со дня получения доступа к сведениям межрегиональная (межрайонная) инспекция ставит компанию (ИП) на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (приказ Минфина от 25.02.2021 № 26н).
В зависимости от уровня доходов крупнейшие организации администрируются в межрегиональных или межрайонных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам. Крупнейших физлиц (ИП) ставят на учет в межрегиональных инспекциях. «Межрайонного» учета для физических лиц не предусмотрено.
Какая налоговая администрирует крупнейших налогоплательщиков в зависимости от уровня дохода, можете узнать из таблицы.
| ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам | Какие крупнейшие налогоплательщики стоят на учете |
|---|---|
| Межрегиональная |
|
| Межрайонная | Организации с доходом от 10 до 35 млрд рублей |
ООО «Стройка», согласно отчету о финансовых результатах, получило такие доходы за 3 последние года:
- 2020 — 4 млрд ₽.
- 2021 — 12,3 млрд ₽.
- 2022 — 7 млрд ₽.
Инспекция провела оценку бизнеса в 2023 году и признала организацию крупнейшим налогоплательщиком, который будет администрироваться в межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.
Как ООО (ИП) узнает, что его перевели в крупнейшие
Крупнейшие налогоплательщики не снимаются с основного учета по месту нахождения компании (месту жительства ИП).
Инспекторы направят налогоплательщику уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего. В уведомлении для организации будет указан новый КПП, в котором:
- Первые четыре знака — код ИФНС, которая администрирует крупнейших налогоплательщиков.
- Пятый и шестой знаки — значение 50. Это собственно признак отнесения организации к крупнейшим.
У компании будет два КПП: по месту нахождения и по месту учета в качестве крупнейшего. Новый КПП пригодится, когда будете отчитываться в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Какие отчеты туда сдавать, рассказали в последнем разделе статьи.
Список крупнейших налогоплательщиков в России по категориям
Крупный бизнес налоговая поделила по категориям. Каждую категорию бизнеса администрирует своя межрегиональная инспекция. Какие виды бизнеса где администрируются, можете узнать из таблицы, которую мы привели ниже. Эту же информацию можно найти на сайте ФНС и в п. 6 приказа МНС от 16.04.2004 № САЭ‑3‑30/290.
Каждой межрегиональной инспекции подведомственны свои межрайонные ИФНС. Их профиль схож с той межрегиональной инспекцией, которой они подчиняются.
| Номер межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам | Крупнейшие налогоплательщики, которых администрирует инспекция |
|---|---|
| № 1 | Транснациональные компании. Это когда доля участия иностранных лиц в уставном капитале организации прямо или косвенно превышает 50% или контролирующим лицом такой организации не являются резиденты РФ |
| № 2 | Налогоплательщики с основным видом деятельности — добыча (предоставление услуг по добыче) нефти и газа природного горючего, производство нефтепродуктов, оптовая торговля нефтью, нефтепродуктами и газом природным горючим, транспортировка нефти, нефтепродуктов и горючего природного газа с использованием трубопроводного вида транспорта |
| № 3 | Налогоплательщики с основным видом деятельности — оптовая и розничная торговля, производство или реализация пищевых продуктов, напитков и табачных изделий, растениеводство и животноводство |
| № 4 | Организации с основным видом деятельности — производство машин, транспортных средств, оборудования, техники и иных товаров, при условии, что не администрируются другой межрегиональной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам. Речь идет о производстве в том числе для нужд оборонно‑промышленного комплекса, про строительство зданий и инженерных сооружений |
| № 5 | Налогоплательщики с основным видом деятельности — добыча полезных ископаемых, за исключением нефти и газа природного горючего, металлургическое производство, производство химических веществ и химических продуктов |
| № 6 | Организации с основным видом деятельности — обеспечение электрической энергией и газом, водоснабжение, оказание транспортных услуг |
| № 7 |
|
| № 8 — межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам с таким номером ликвидирована в 2018 году | |
| № 9 |
|
| № 10 |
|
Особые случаи
НКО
Некоммерческая организация (НКО) может быть отнесена к крупнейшим налогоплательщикам, если она проходит по суммовому критерию. В случае с НКО контролеры будут смотреть на реализационные и внереализационные доходы, которые организация показала в годовой отчетности по налогу на прибыль (п. 7 Критериев).
Реорганизация компании
Раньше в Критериях было прописано, что при реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация, образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет. С апреля 2018 года этот пункт исключили.
Отзыв лицензии
Специальное положение предусмотрено для кредитных организаций на случай, если Банк России отзывает лицензию на банковские операции. Пока суд не вынес решение о завершении принудительной ликвидации или процедуры банкротства, такие организации сохраняют статус крупнейших. Об этом — п. 10 Критериев.
Банкротство
Организации, признанные по суду банкротами и в отношении которых ввели конкурсное производство, перестают относиться к категории крупнейших налогоплательщиков. Исключение — кредитные организации. Такое правило закреплено в п. 9 Критериев.
Отчетность крупнейших налогоплательщиков
Крупнейшие налогоплательщики по общему правилу сдают налоговую отчетность в межрегиональную (межрайонную) инспекцию, где стоят на учете в качестве крупнейших. Например, по этому адресу нужно отчитаться по НДС и налогу на прибыль. В таких декларациях указываются новый КПП и код межрегиональной (межрайонной) инспекции.
По месту нахождения компании (месту жительства ИП) нужно сдавать отчетность по НДФЛ и страховым взносам.
Особенности налогового учета крупнейших налогоплательщиков
Крупнейшие компании и ИП сдают отчеты в ФНС только в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
СБИС предлагает удобный сервис по отчетности для всех видов организаций, в том числе и крупнейших налогоплательщиков. Работу в СБИС в качестве крупнейшего налогоплательщика начните с добавления нового КПП в настройках программы. Система автоматически найдет ту налоговую, которая будет администрировать вас в вашем новом статусе. И вы сможете сразу отправлять отчетность по назначению.
Видеоматериалы по теме
