Дробление бизнеса: когда ФНС заподозрит незаконную налоговую схему
Деление бизнеса не запрещено, но только при соблюдении всех норм законодательства. Если дробление — искусственное, направлено на получение необоснованной налоговой выгоды из-за применения спецрежимов, льгот и экономии на налогах — это прямое нарушение закона (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). ФНС отслеживает признаки незаконного дробления и при выявлении нарушений обязывает выполнить все неисполненные налоговые обязательства. Это хорошо показали недавние дела против популярных блогеров. Расскажем, как ФНС определяет фиктивное дробление и как развивать бизнес без налоговых рисков.
Что вы узнаете
По каким признакам налоговая выявляет незаконное дробление бизнеса
ФНС определила 17 признаков формального деления (дробления) бизнеса в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Вот главные из них.
- Несколько взаимозависимых компаний (с общими учредителями, руководителями, реальным конечным владельцем) ведут один и тот же вид деятельности.
- Компании применяют спецрежимы, уплачивая налоги по меньшим ставкам, чем ставка налога на прибыль. Не перечисляют НДС и налог на имущество.
- Компании используют общие производственные ресурсы. Это одинаковые логотипы, вывески, объявления, IP-адреса, офисы и склады. В компаниях работают одни и те же сотрудники.
- Поставщики и покупатели у фирм одинаковые. Или некоторые клиенты переведены на новую компанию (ИП).
- Бизнес поделили перед увеличением продаж или численности работников либо при приближении к пороговым лимитам, которые установлены для спецрежимов.
Если в вашем случае встречаются один или несколько признаков, не стоит сразу паниковать и менять структуру бизнеса. Инспекции не должны предъявлять необоснованные претензии к разделению бизнеса. Выбор и изменение бизнес-структуры — это исключительное право хозяйствующего субъекта (письмо ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).
Пример законного разделения бизнеса
У мобильного оператора временно приостановили лицензию на оказание услуг связи. Причина — сотрудник компании допустил ошибку. Участники общества открыли вторую компанию, оформили лицензию и перевели всех клиентов на новую фирму. Позже лицензию первой компании восстановили. Учредители приняли решение не закрывать старую организацию, а подключать на нее новых клиентов. Дробление в этом случае не обусловлено получением выгоды. Решение вести две фирмы по одинаковой деятельности связано с рисками отзыва лицензии.
Почему блогеров обвиняют в дроблении бизнеса и неуплате налогов
До недавнего времени ФНС активно проверяла компании на общем режиме налогообложения, так как было много ошибок с НДС. Теперь нарушений по этому налогу стало меньше. У ФНС появилось время на серьезную проверку спецрежимников.
Под внимание проверяющих попали бизнесмены на УСН и ПСН, чьи доходы приблизились к установленным лимитам по спецрежимам (Блиновская, Ивлеева, Митрошина, Чекалина и др.).
Суть претензий к блогерам: незаконная минимизация налогов с помощью искусственного дробления бизнеса.
Общая схема такая: как только доход ИП на спецрежиме приближается к пороговым значениям, супруг и другие родственники блогера открывают ИП или ООО на таком же спецрежиме. С этого момента текущий доход, например от рекламы, переводится на счета вновь созданных компаний (ИП). Если бы доходы продолжали учитывать как раньше, ИП превысил бы лимит и оказался на общей системе налогообложения. Пришлось бы платить больше налогов: НДФЛ по повышенной ставке 15% вместо льготного спецрежимного тарифа, а также НДС. Таким образом, налицо незаконное дробление бизнеса и уход от налогов.
Пример законной оптимизации блогерского бизнеса: для каждого направления работы создается отдельная компания. Например, доход от рекламной деятельности поступает на счет ИП, прибыль по личному бренду — на счет ООО, где учредитель — блогер, а за курсы и марафоны деньги получает дополнительно открытая компания. В этом случае можно доказать, что такое деление бизнеса законно. Условие — доходы не скрываются, в каждом бизнесе свои работники и контрагенты.
Чем грозит незаконное дробление бизнеса
Если ФНС установит незаконное дробление бизнеса, то пересчитает налоги по-новому. Последствия фиктивного дробления в 2023 году привели в таблице. В любом случае это будет такая ответственность за дробление бизнеса: доначисление налогов и штраф за их неуплату.
Инспекторы уменьшат доначисленный налог на те суммы, которые участники схемы уплатили в бюджет ранее (п. 6 письма ФНС от 21.02.2023 № БВ-4-7/2101, определение судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144 по делу № А43-21183/2020).
Ответственность за дробление бизнеса
| Как получена необоснованная налоговая выгода | Что сделают инспекторы |
|---|---|
| Применяли спецрежимы | Рассчитают налог с доходов всех участников сделки как с одной компании, а также доначислят НДС |
| Практиковали куплю-продажу товаров между взаимозависимыми лицами по нерыночным ценам | Исчислят налог по среднерыночной стоимости товаров |
| Применяли налоговые льготы | Аннулируют льготы — придется вернуть в бюджет недоимку по налогам или выданную субсидию |
| Актуально для любых случаев незаконного дробления | Выпишут, помимо пеней на недоимку, штраф в размере 40% от суммы неуплаченных налогов (п. 3 ст. 122 НК РФ) |
Из судебной практики следует, что суммы доначислений и штрафы за незаконное дробление бизнеса достигают нескольких миллионов рублей. Часто такие последствия приводят к дальнейшему банкротству всех участников дробления.
Если компания не может исполнить все налоговые обязательства, то сами налоговики могут подать на банкротство. В такой ситуации участников схемы привлекут к субсидиарной ответственности: все долги, возникшие из-за дробления, будут распределены между физлицами. Кроме этого, участников могут привлечь к уголовной ответственности, если сумма недоимки превысила 15 млн ₽ (ст. 199 УК РФ).
Как налогоплательщику минимизировать негативные последствия незаконного дробления бизнеса
Закон позволяет налогоплательщикам в добровольном порядке уточнить свои налоговые обязательства и при наличии оснований пересчитать подлежащие уплате налоги по общей системе налогообложения. В таком случае налоговые санкции не применяются (письмо ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).
Как безопасно делить бизнес и создавать новые компании
Главное условие безопасного деления бизнеса: разделение не должно быть искусственным. Вот своеобразный чек-лист для самопроверки рисков дробления бизнеса. Соблюдайте следующие правила.
- При создании новой компании или регистрации ИП есть реальная деловая цель. Если виды деятельности компаний совпадают, можете это обосновать.
- Компании ведут бизнес раздельно, пусть и по одной и той же деятельности. Для этого надо обеспечить раздельный учет доходов и расходов, наличие в каждой компании своего персонала, поставщиков и подрядчиков, необходимых основных средств и другого имущества. Нужны отдельные расчетные счета, пусть и открытые в одном и том же банке.
Если часть сотрудников совпадает, можете это обосновать. Например, главный бухгалтер ведет две фирмы, так как он не допустил ни одной ошибки при работе в первой компании. Новая фирма только открылась, нанимать бухгалтера на полную ставку экономически невыгодно, так как объем работы маленький. Лучше оформить совместительство, пока новая организация не выйдет на крупную прибыль.
- Имущество между компаниями передается по рыночным ценам, а займы возвращаются.
- Новая компания создана задолго до того, как первоначальная компания приблизилась к пороговым лимитам по спецрежиму.
Судебная практика 2022–2023 в пользу налогоплательщиков по вопросам дробления бизнеса
| Дело | Какие доводы помогли организации (ИП) выиграть спор |
|---|---|
| № А46-213/2021 | Компании вели деятельность в разных сегментах рынка. У них были разные сотрудники, более 84% разных поставщиков и заказчиков. Займы между компаниями возвращались |
| № А27-1559/2021 | Три компании и ИП вели смежный вид деятельности и были взаимозависимыми. Отчетность отправлялась с одного IP-адреса, потому что ее сдавал по доверенности один бухгалтер. Однако другие сотрудники были разные. Бухгалтерский, кадровый и складской учет велся обособленно. У каждой компании имелось собственное имущество. Арендовались разные помещения. Деньги между компаниями не перераспределялись |
| № А55-11590/2021 | У компании было заключено дилерское соглашение на ремонт автомобилей с использованием только оригинальных запчастей. Чтобы не терять прибыль и клиентов, пришлось создать еще одну компанию, которая не была бы связана таким соглашением. Вторая компания ремонтирует автомобили, устанавливая неоригинальные запчасти, а также продает неоригинальные запчасти |
| № А52-5932/2021 | Организация оказывала туристические услуги по размещению и питанию проживающих. Чаще всего туристы заселялись на период до суток, поэтому трехразовое питание им не требовалось. По этой причине решили открыть отдельное кафе. У юрлиц разный персонал и разные виды деятельности. Кафе работает по графику потребителя, а трехразовое питание в гостинице — стандартная услуга, которая оформляется туристами по желанию. Юрлица могут передавать заказы друг другу по агентским договорам, что не является нарушением. Также не является нарушением тот факт, что расчетные счета открыты в одном банке |
| № А12-443/2022 | Три родственника-ИП торговали по одному адресу. Но каждый ИП вел свой вид деятельности. Сотрудники и денежные потоки предпринимателей не пересекались, хотя и использовался один IP-адрес, от каждого ИП была выдана доверенность одному главбуху, а в магазинах действовала общая дисконтная карта |
Оспорить претензии ИФНС по незаконному дроблению бизнеса проще, если у вас налажен бухгалтерский и налоговый учет. Программа СБИС поможет вести учет доходов и расходов, зарплаты и кадров. Все данные будут в единой системе, всегда под рукой. Прямо из программы вы можете ответить на все запросы инспекторов, оперативно отследить статус сообщения.
Видеоматериалы по теме
