Как учесть автомобиль
ООО «Вкуснятина» доставляет готовую еду по городу. Для этих целей директор решил купить автомобиль для фирмы — новый Renault Logan за 1 млн рублей (включая НДС). И пока он занят покупкой, бухгалтер Тамара занята поиском информации: как купленное авто провести в учете и списать в расходы. Если «автомобильный вопрос» коснулся и вашу фирму — наша статья вам в помощь.
Что вы узнаете
Бухгалтерский учет автомобиля
Бухгалтерский учет ведут все организации, а ИП, в общем случае, освобождены от этой обязанности. Но ИП на УСН должны вести бухучет основных средств, чтобы не превысить лимит остаточной стоимости в 150 млн рублей и не слететь с упрощенки.
Автомобиль — основное средство или нет
В большинстве случаев автомобиль в бухучете отражается как основное средство (ОС). Например, Тамара из ООО «Вкуснятина» отразит новый Renault как ОС по двум причинам:
- Он приобретен для использования в деятельности ООО, а не для перепродажи, при этом срок использования больше 12 месяцев.
- Его стоимость выше лимита по ОС, установленного в учетной политике для целей бухучета. В ООО «Вкуснятина» этот лимит 100 тысяч рублей.
До 2022 года действовал единый для всех лимит по ОС — 40 тысяч, прописанный в ПБУ. Но с 2022 года организации сами устанавливают этот лимит в учетной политике. Если у вас обозначен лимит по ОС 300 тысяч рублей, а вы купили подержанное авто за 250 тысяч, списывайте всю стоимость в расходы текущего периода с отражением на забалансе.
Как рассчитать первоначальную стоимость
Первоначальная стоимость — это сумма, которая накапливается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по которой автомобиль принимается к учету в качестве ОС. Она считается по-разному, в зависимости от того, можете вы применять упрощенные способы ведения бухучета или нет. Выбор упрощенных способов ведения бухучета обязательно закрепите в учетной политике.
ООО «Вкуснятина» вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, поэтому и первоначальную стоимость ОС может рассчитывать в упрощенном порядке. При этом в первоначальную стоимость автомобиля войдет только его цена, обозначенная в договоре купли-продажи, — 1 млн рублей. «Сопутствующие» затраты (госпошлина за регистрацию, установка сигнализации, антикоррозийная обработка, доставка автомобиля и т.п.) бухгалтер спишет в расходы текущего периода.
Если вы не вправе применять упрощенные способы ведения учета, в первоначальную стоимость автомобиля включите:
- Стоимость по договору, скорректированную на сумму скидок, уступок, премий и т.д. Например, если по договору автомобиль стоит 1 млн и предоставлена скидка 20 тысяч за предоплату, то в первоначальную стоимость нужно включить 980 тысяч (цену за минусом скидки).
- «Сопутствующие» затраты, которые произвели до ввода автомобиля в эксплуатацию.
- Если купили авто в рассрочку или с отсрочкой платежа на длительный срок — сумму, которую уплатили бы, если бы покупали без рассрочки (отсрочки). «Скрытые» проценты учитывайте как проценты по займам.
Если пользуетесь СБИС, достаточно все поступления «привязывать» к одному объекту капитальных вложений — автомобилю. При вводе в эксплуатацию программа сама соберет все затраты и рассчитает полную стоимость авто.
Плательщики НДС включают в первоначальную стоимость ОС затраты за вычетом «входного» НДС. Организации, которые освобождены от НДС, — суммы с учетом НДС. Например, ООО «Вкуснятина» применяет УСН, поэтому на стоимость автомобиля отнесет всю сумму покупки с учетом НДС.
Как оформить ввод в эксплуатацию
Ввод автомобиля в эксплуатацию оформляйте датой, с которой фактически его используете, независимо от регистрации в ГИБДД. На эту дату сумму со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» спишите на счет 01 «Основные средства» и оформите:
- Акт о приеме-передаче объекта ОС (по форме ОС-1 или по своей утвержденной форме). Если покупаете подержанное авто, в акте должны быть заполнены: информация об организации-сдатчике и раздел 1 «Сведения о состоянии объекта на дату передачи». При покупке нового авто эти данные не заполняются.
- Карточка учета ОС (по форме ОС-6 или по своей форме).
Для заполнения этих документов потребуется установить параметры амортизации автомобиля:
- Срок полезного использования. Определите его самостоятельно, например, исходя из гарантийного срока производителя, или по правилам налогового учета.
- Способ начисления амортизации: линейный, пропорционально побегу, уменьшаемого остатка. Самый популярный и простой способ — линейный, когда амортизация начисляется каждый месяц в одной и той же сумме. Если хотите, чтобы остаточная стоимость автомобиля в учете была приближена к реальной, начисляйте амортизацию пропорционально фактическому пробегу. Если вам нужно быстрее списать стоимость автомобиля в расходы — выбирайте способ уменьшаемого остатка. Для разных видов автомобилей можно установить разные способы и прописать их в учетной политике. Например, для легковых автомобилей для управленческих нужд — линейный способ, для грузовых — пропорционально пробегу.
- Ликвидационная стоимость. Если не планируете продавать авто, эта стоимость равна нулю. Если планируете — это возможная цена продажи.
СБИС автоматически сформирует ОС-1 и ОС-6 на основании внесенных вами сведений. При необходимости вы можете изменить эти формы или добавить свои формы.
Как начислять амортизацию
Момент начала и окончания начисления амортизации вы устанавливаете самостоятельно в учетной политике. Возможны 2 варианта:
- с даты принятия автомобиля к учету до момента его списания;
- с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, по 1 число месяца, следующего за месяцем списания.
Также в учетной политике пропишите периодичность начисления амортизации. Можно, как и раньше, начислять ежемесячно, а можно раз в квартал или даже в год.
В учетной политике ООО «Вкуснятина» прописано:
- Способ начисления амортизации по группе ОС «Транспорт», виду «Легковые автомобили» — линейный.
- Амортизация ОС начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, по 1 число месяца, следующего за месяцем списания.
- Амортизация ОС начисляется ежемесячно — на последнее число каждого месяца.
В карточке учета автомобиля Renault Logan:
- Дата принятия к учету 15.02.2022
- Первоначальная стоимость 1 млн рублей
- Срок полезного использования 50 месяцев
Ликвидационная стоимость — 0 рублей.
Сумма амортизации (за месяц): 1 000 000 / 50 = 20 000 рублей.
Бухгалтерские проводки
В бухучете ООО «Вкуснятина» покупка автомобиля отражается проводками:
Дата | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, ₽ | Документ |
---|---|---|---|---|---|
01.02.2022 | Внесена предоплата | 60 | 51 | 1 000 000 | Выписка банка |
05.02.2022 | Отражены затраты на приобретение автомобиля | 08 | 60 | 1 000 000 | ТН автосалона |
05.02.2022 | Отражены Если не применяете упрощенный порядок, эти затраты относите на счет 08дополнительные затраты(сигнализация, антикоррозийная обработка и проч.) | Счета затрат зависят от назначения автомобиля и специфики деятельности (20, 23, 25, 26, 44)20 | 60 | 100 000 | Акты, УПД |
10.02.2022 | Госпошлина за регистрацию отнесена на расходы | 20 | 68 | 2 850 | Выписка банка, заявление на регистрацию с отметкой |
15.02.2022 | Автомобиль введен в эксплуатацию | 01 | 08 | 1 000 000 | ОС-1 |
31.03.2022 | Начислена амортизация | 20 | 02 | 20 000 | Бухгалтерская справка, карточка учета ОС |
Если вы являетесь плательщиком НДС, то дополнительно будут проводки по учету НДС. В этом случае в расходы будет попадать сумма за вычетом входного налога.
Налоговый учет автомобиля
Уменьшить налоги на стоимость автомобиля можно при ОСНО, ЕСХН и УСН 15%, а при УСН 6% и ПСН — нельзя. Если вы одновременно применяете ОСНО (УСН 15%) и ПСН и используете авто в деятельности на обоих режимах, придется вести раздельный учет затрат на покупку. При этом в расходы получится списать только часть затрат пропорционально выручке или другому критерию, прописанному в учетной политике для целей налогового учета.
Для включения в налоговые расходы должны быть документы, подтверждающие:
- Покупку автомобиля на ООО или ИП (договор купли-продажи, ТН, УПД, акт приема-передачи (если купили у физлица).
- Использование в деятельности ООО или в предпринимательской деятельности ИП. Например, купили авто, чтобы директор ездил по рабочим делам, — подтвердите путевыми листами. Иначе налоговая посчитает это использованием в личных целях, снимет расходы на автомобиль и доначислит налоги.
В налоговом учете практически любой автомобиль, купленный для использования, а не для перепродажи, — это основное средство (лимит стоимости ОС по Налоговому кодексу — 100 тысяч рублей). Поэтому и расходы на покупку авто нужно учитывать по правилам для ОС.
Как списать автомобиль в расходы при ОСНО
Налог на прибыль
Стоимость авто будет уменьшать налог на прибыль постепенно, через амортизацию. При этом параметры амортизации нужно определять по правилам налогового, а не бухгалтерского учета:
- Первоначальная стоимость: фактическая стоимость самого автомобиля плюс дополнительные затраты, которые осуществили до ввода в эксплуатацию. Например, в стоимость машины нужно включить: стоимость доставки, сигнализации и прочих расходов на доукомплектацию, госпошлину за регистрацию в ГИБДД. Списать такие допзатраты сразу в расходы не получится.
Если вы плательщик НДС, то в стоимость автомобиля войдут расходы за вычетом НДС. Причем входящий налог можно принять к вычету на дату покупки, не дожидаясь ввода в эксплуатацию. Если вы освобождены от НДС, в стоимость авто попадет вся сумма с учетом НДС.
- Срок полезного использования: зависит от амортизационной группы. Большинство легковых автомобилей относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 3–5 лет (37–60 месяцев). Конкретный срок в пределах этого периода вы устанавливаете самостоятельно.
Если вы купили б/у автомобиль, то при линейном методе начисления амортизации можете уменьшить срок его полезного использования на период эксплуатации предыдущим владельцем.
- Способ начисления амортизации: линейный или нелинейный. Чаще всего используют линейный, который аналогичен линейному способу в бухучете.
- Применение амортизационной премии: позволяет списать сразу в расходы до 30% стоимости автомобиля. Оставшаяся стоимость основного средства амортизируется в общем порядке.
Амортизация в налоговом учете начисляется ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. В СБИС вы можете установить автоматическое начисление амортизации — в установленную дату программа сама будет начислять амортизацию по введенным вами параметрам.
НДФЛ предпринимателя
Стоимость купленного автомобиля можно учесть в составе профессионального вычета по НДФЛ в суммах амортизации, рассчитанной по правилам для налога на прибыль. Условие: в расходах можно учесть только оплаченную стоимость авто. (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Как уменьшить налог при УСН на стоимость автомобиля
При УСН амортизация по ОС в налоговом учете не начисляется, а стоимость включается в расходы равными долями каждый квартал — начиная с квартала, в котором авто ввели в эксплуатацию, и до конца текущего календарного года. Срок полезного использования ОС значения не имеет.
Первоначальную стоимость автомобиля определяйте по правилам бухучета: если в бухгалтерском учете применяете упрощенный порядок, то и в налоговом учете допзатраты не войдут в стоимость авто.
Для уменьшения налога по УСН автомобиль должен быть:
- оплачен, причем не важно, за счет своих или заемных средств;
- введен в эксплуатацию, регистрация в ГИБДД значения не имеет.
ООО «Вкуснятина» ввело в эксплуатацию Renault Logan 15.02.2022. Поэтому стоимость автомобиля будет включаться в расходы каждый квартал 2022 года по 250 тысяч рублей (1 000 000 / 4).
Если бы ввод в эксплуатацию состоялся 15.07, то стоимость автомобиля вошла в расходы 3 и 4 кварталов по 500 тысяч рублей (1 000 000 / 2). А если бы в эксплуатацию ввели, например, 15.11.2022, то вся стоимость автомобиля вошла в расходы 4 квартала.
Как уменьшить ЕСХН на стоимость автомобиля
При ЕСХН автомобиль принимается в налоговые расходы в том же порядке, что и при УСН. Единственное отличие: расходы списываются не поквартально, а по полугодиям (т.к. при ЕСХН отчетные период — полугодие). Например, ввели в эксплуатацию в январе — июне: половина стоимости авто уменьшит аванс по ЕСХН за полугодие, оставшаяся половина — годовой налог. Ввели в эксплуатацию в июле — декабре — вся сумма уменьшит годовой налог.