Сеть деловых коммуникаций

Как не терять вычеты по НДС и проявлять должную осмотрительность

Ксения Корчагина, юрист

10 лет назад мы всем офисом лежали на полу лицом вниз. Над нами ходили сотрудники ОБЭП в черных масках. Налоговая проверяла холдинг на применение «обнальных» схем. Потом были выемки, миллионные штрафы и суды. Что-то мы отбили, что-то пришлось заплатить.

С тех пор мы у всех партнеров запрашиваем устав, отчетность, паспорт директора. Шеф называет этот список «анализами троюродной бабушки». Со временем список «анализов» стал длиннее, но появились способы экономить время на проверке контрагентов.

За что наказывают и как штрафуют

Многие до сих пор считают, что если договор был реальным, оплата произведена, товар поставлен, то сделку можно учесть при налогообложении. Но это не всегда так.

Когда вы получаете вычет по НДС, учитываете расходы по налогу на прибыль, обращаетесь за зачетом или возвратом налогов, у вас возникает налоговая выгода.

Если инспекция посчитает налоговую выгоду необоснованной, то не признает расходы, право на пониженную ставку или льготу, откажет в вычете, не возместит НДС. Плюс оштрафует на 20%. Или на 40%, если усмотрит умысел на неуплату налога.

Инспектору может не понравиться, когда у перевозчика нет собственного автотранспорта, а у подрядчика членства в строительной СРО.

Фирма взяла в аренду автокран, экскаватор и грузовики. А потом выяснилось, что автотранспорт Арендодателю не принадлежит, контрагент по юрадресу не находится, а его директор сидит в тюрьме. Инспекция доначислила фирме 2,9 млн. НДС, 3,3 млн. налога на прибыль. Определение ВС РФ 304-ЭС19-24276 от 23.12.19, дело А27-19628/2018.
Фирма строила автомобильные дороги для госзаказчиков. Ее основной подрядчик работал с субподрядчиками. Субподрядчики отсутствовали по адресам, не сдавали отчетность. У них не было работников, техники, свидетельств о допуске СРО для осуществления строительных работ. Фирме доначислен НДС 186 млн., налог на прибыль 221 млн. рублей. Постановление 15ААС 15АП-2755/2020 от 02.07.20, по делу А53-31855/2019.

Чтобы этого избежать, проверяйте сделки и контрагентов так же, как это делает налоговый инспектор.

Что ищут и как оценивают

Налоговый орган оценивает хозяйственные операции по ст.54.1 НК РФ, учитывает рекомендации по применению статьи из письма ФНС ЕД-4-9/22123@ от 31.10.17 и критерии оценки рисков из п.12 Приказа ФНС от 30.05.07 №ММ-3-06/333@. А суды по-прежнему ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ 53 от 12.10.06, который впервые ввел термин «должная осмотрительность».

Что не понравится инспектору ФНСГде почитать подробнее
Недобросовестность контрагента (фирма-однодневка)
  • У партнера адрес «массовой» регистрации, «массовый» учредитель или руководитель.
  • Не известно фактическое местонахождение его офиса и производства.
Письмо Минфина от 21.06.17 № 03-12-11/2/3911
  • У фирмы нет расходов, характерных для ведения деятельности.
  • Партнер учрежден незадолго до сделки.
Пункты 5, 6 Постановления Пленума ВАС РФ 53 от 12.10.06
Согласованность действий участников
  • Применение пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождение от налого­обложе­ния.
  • Использование одних IP-адресов.
Письмо ФНС ЕД-4-9/22123@ от 31.10.17
  • Дробление бизнеса для применения УСН, ЕНВД вместо НДС.
  • Оплата расходов друг за друга, использование одних и тех же вывесок, сайта, адресов офиса, складов, ККТ, отделений банка.
  • Взаимо­зависи­мость (родственные отношения, участие в органах управления, служебная под­контроль­ность).
  • Единая бухгалтерия, юридический отдел, кадры.
  • От имени участников выступают одни и те же лица во взаимо­отноше­ниях с госорганами, 3-ми лицами.
Письмо ФНС от 11.08.17 № СА-4-7/15895@
  • Манипули­ро­вание ценами, реализация аффилированным лицам на УСН товаров по заниженной стоимости.
Пункт 7 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ за 4 квартал 2018 г.
Нет ресурсов, лицензий, опыта
  • Нет работников, нужных для исполнения договора.
  • Нет складов, транспорта, производ­ственных активов, основных средств.
Пункты 5, 6 Постановления Пленума ВАС РФ 53 от 12.10.06
  • Нет лицензий для продажи товаров, допусков к выполнению работ.
  • Нет опыта исполнения аналогичных сделок.
  • Нет материальных, финансовых ресурсов для выполнения такой сделки.
Определение СК по экономи­ческим спорам ВС РФ от 14.05.20 № 307-ЭС19-27597

Как защитить налогооблагаемую базу и вычет

В вычете, конечно, не откажут только за адрес массовой регистрации. Налоговая оценивает в совокупности: реальность фирмы и сделки, способность партнера исполнить сделку и заплатить по ней налоги.

Чтобы избежать налоговых претензий, оценивайте контрагентов по критериям ненадежности, которые использует налоговый орган (смотри таблицу выше). А на случай судебного спора собирайте доказательства добросовестности партнера и наличия у него ресурсов для исполнения сделки. Это и называют «проявлять должную осмотрительность» при выборе партнера.

В мае 2020 Верховный суд напомнил, что оценивать следует «не только условия сделки и ее коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск не исполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; а при совершении значимых сделок, например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучить историю взаимоотношений предшествующих собственников и принять тому подобные меры».

Проверка контрагентов

Досье на контрагента

Чтобы оспорить в суде налоговые претензии и доначисления, потребуется документально подтвердить:

  • Реальность и добросовестность партнера.
    Что он зарегистрирован в ЕГРЮЛ, находился по юридическому адресу и выходил на связь.
    Это доказывают реальные подписи директора на копиях протокола, устава, паспорта, отчетности. Договор аренды офисного и складского помещений.
  • Независимость участников и деловую цель сделки.
    Подтверждаем, что выбрали партнера за высокий рейтинг надежности, отсрочку платежа, быструю доставку и иные выгодные условия работы. А не за высокие цены и экономию на налоге.
    Это доказывают скрины переписки, коммерческое предложение, страницы официального сайта партнера и все, что объясняет выбор именно этой фирмы.
  • Наличие ресурсов.
    Подтверждаем, что договор исполнен этим партнером и у него были для этого ресурсы. Грузовые машины, водители в штате или членство в СРО. Он поставлял аналогичные товары другим покупателям.
    Это доказывают штатное расписание с должностями профильных профессий. Строителей, водителей. Свидетельства о регистрации автомобилей, производственных площадей. Отчетность, отражающая эти ресурсы. Его лицензия на оптовую торговлю алкоголем или членство в строительном СРО. Иное, что подтверждает способность исполнения сделки именно этой фирмой.
Примерный список документов для запроса у будущего партнера

15 бесплатных сервисов для проверки контрагента

Чтобы снизить налоговые риски, оценивайте будущего партнера «глазами» налогового инспектора по реестрам госорганов. Убедитесь, что партнер действующий, нет признаков «однодневки», способен исполнить сделку и заплатить налоги.

Все о компаниях в 1 окне

Всю основную информацию из вышеперечисленных реестров, плюс еще 50 источников смотрите в одном сервисе СБИС «Все о компаниях».

На 1 странице СБИС покажет:

  • финансовое состояние партнера по данным бухотчетности за несколько лет;
  • оборудование и автомобили в лизинге, залоге по реестру нотариальной палаты;
  • связь владельцев партнера с «подозрительными» фирмами по данным ЕГРЮЛ;
  • членство в строительных СРО;
  • лицензию партнера на пассажирские перевозки или продажу алкоголя;
  • выполнял ли партнер раньше такие объемные заказы по данным 200 электронных торговых площадок;
  • что нарушал по данным проверок Роспотребнадзора, Трудовой инспекции, ФСБ, Прокуратуры;
  • претензии налоговой и подрядчиков к партнеру, заявленные в арбитражные суды;
  • долги партнера перед налоговой, заказчиками по данным судебных приставов;
  • числится ли партнер недобросовестным поставщиком по данным zakupki.gov.ru;
  • каких сотрудников партнер ищет в штат.

Там же распечатывайте Выписку из ЕГРЮЛ с подписью налоговой, Отчет о должной осмотрительности, данные бухгалтерского баланса партнера.

Как убедили суд признать 14,5 млн

Используйте аналитику системы СБИС. Суды это учитывают.

  • Ситуация из дела А27-15529/2018

    ФНС проверила покупателя нефтепродуктов и дизельного топлива, доначислила НДС, налог на прибыль, пени и штраф на сумму 14,5 млн. рублей. Налоговый орган не принял расходы по покупке продукции у посредников.

  • Аргументы ФНС

    У цепочки контрагентов не было реальных условий для поставки товара, основных средств, производственных мощностей, транспорта, технического персонала. Посредник учрежден за 2 месяца до начала поставок и ликвидирован после завершения взаимоотношений. Создан фиктивный документооборот для увеличения стоимости продукции.

  • Аргументы налогоплательщика

    Сделали проверку добросовестности партнера в электронном виде на сайте, ФНС РФ, получили выписки из ЕГРЮЛ. «Проверили его через программу СБИС, где имеется анализ каждого предприятия на предмет несения, рисков при ведении хозяйственной деятельности, в том числе проверку контрагента на ведение реальной деятельности, о которой говорит факт уплаты налогов, платежеспособность, рейтинг предприятия среди организаций Кемеровской области и РФ».

  • Результат

    Отменить решение налоговой (Решение АС Кемеровской области от 24.12.18, Постановление 7ААС от 14.03.19).

В каких еще спорах СБИС помогает выиграть — читайте нашу сводку.

Алгоритм проверки контрагента

Итак, как же в итоге действовать, чтобы и риски уменьшить и кучу времени не тратить.

  • Всех контрагентов проверять в СБИС «Все о компаниях» (регистрация в налоговой, массовый учредитель, лицензии, участие в торгах, имущество, проверки, суды).
  • А если сделка крупная, то дополнительно запросить у партнера документы. 8 из 10 бухгалтеров, с которыми я постоянно общаюсь, делают это для сделок от 50 тысяч рублей.
Этот подход признал разумным и Верховный суд, указав: «критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив, либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ».

Проверка контрагентов

Подключить

Проверка контрагентовПоследние новости
Последние новости
ООО «Гэндальф»: популярные фильмы в названиях компаний
Рассказываем, как выглядели бы киновселенные, если бы их героями стали отечественные предприятия.
Заплатили долги по налогам? Расскажите СБИС

ФНС редко обновляет сведения о задолженностях по налогам. Чтобы данные вашей компании были актуальными, сообщите об уплате сами, не дожидаясь налоговой.

Все о компаниях — теперь в СБИС Бизнес

Пользователи приложения СБИС Бизнес скоро смогут отслеживать в нем данные о компаниях.

Опубликована бухотчетность за 2019 год - проверьте контрагентов

Оцените, насколько успешным стал прошлый год для партнеров и конкурентов.

Ищем компании по товарным знакам

Находите компанию по её продуктам, брендам или логотипу.

Используя официальный сайт sbis.ru, вы даете согласие на работу с cookie, Яндекс.Метрикой, Google Analytics для сбора технических данных. Подробнее