Налог на прибыль по обособленным подразделениям — распределяем без ошибок
Открытие обособки — это еще и новая задача для бухгалтера по распределению налога на прибыль. Дело в том, что региональную часть налога нужно платить в разные налоговые. И заполнение отчетности в этом случае имеет свои особенности. О том, как правильно вести налоговый учет с обособленными подразделениями, расскажем в статье.
Вы узнаете
Как считать долю налога на прибыль
Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособками пропорционально долям прибыли. Эти доли нужны и для определения налогооблагаемой базы по каждой обособке, и для уплаты региональной части налога. При этом налоговая база для всей организации в целом считается по правилам налогового учета. Налоговая база обособки определяется как общая база, умноженная на долю.
Компания выбирает самостоятельно, какой показатель использовать при расчете доли:
- по среднесписочной численности работнико
Доля прибыли = (Доля среднесписочной численности + Доля остаточной стоимости ОС) / 2 - по расходам на оплату труда
Доля прибыли = Доля расходов на оплату труда + Доля остаточной стоимости ОС) / 2
где
Особенности расчета показателей:
- Среднесписочная численность определяется по данным трудовых договоров и табелей. Важно, чтобы по этим документам было понятно, к какому подразделению относится каждый сотрудник и сколько он отработал в расчетном периоде.
- Расходы на оплату труда определяются по данным налогового учета, а именно включают весь перечень выплат, предусмотренных статьей 255 НК.
Средняя стоимость ОС определяется по данным налогового учета по формуле:
Остаточная стоимость ОС на 1 января + ... + Остаточная стоимость ОС на 1 число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, 7 или 10)).
Формула аналогична средней стоимости для налога на имущества, но с показателями налоговой, а не бухгалтерской величины.
Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам, а за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина России от 6.07.2005 г. № 03-03-02/16).
Данные о выбранном способе расчета закрепляются в учетной политике организации.
Как рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям
Сумма региональной части налога на прибыль определяется по формуле:
Налог на прибыль ОП = Общая сумма налога на прибыль Х Доля прибыли
С 2021 года введены особые правила расчета для тех, кто применяет не общие, а специальные ставки налога на прибыль и ведет для этого раздельный учет доходов и расходов. Теперь такие компании должны определять долю прибыли по базам, которые формируются для каждой специальной ставки.
Куда платить региональную часть налога на прибыль
Платить нужно в инспекции по месту нахождения обособок.
Как распределить налог?
Федеральную часть налога на прибыль распределять не нужно. Ее платит головная организация по месту своей регистрации (п. 1 ст. 288 НК).
Региональную часть налога платит головная организация по реквизитам налоговой, где зарегистрирована обособка. Но тут могут быть исключения.
Как платить налог на прибыль по ОП при разных условиях?
- Если несколько подразделений компании расположены в одном субъекте РФ, всю сумму можно переводить по месту нахождения одного из подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Если же в одном регионе находятся и обособленные подразделения, и головной офис — платить разрешается в «головную» налоговую. О централизованной уплате налога обязательно сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года:
- В ИФНС по месту нахождения ответственного ОП.
- В ИФНС по месту нахождения ОП, за которые налог на прибыль будет уплачивать ответственная обособка.
- В ИФНС по месту нахождения головной организации. Если организация относится к крупнейшим налогоплательщикам, то уведомление подается в ИФНС, где она состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Для уплаты ежемесячного авансового платежа применяется показатель доли обособки, рассчитанный за прошедший отчетный период (п. 10.9 Правил заполнения декларации)
Благодаря антисанкционным поправкам 67-ФЗ компания может перейти на уплату ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли, а не по значениям прошлого квартала.
Решение об уплате налога через ответственное обособленное подразделение отразите в учетной политике. Форма уведомления утверждена письмом ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.
Ответственное подразделение перечисляет налог на прибыль в бюджет единой суммой в одной платежке.
Куда сдавать декларацию и как заполнять по ОП
Налоговая декларация представляется (п. 5 ст. 289 НК РФ):
- Общая декларация. По месту нахождения головной организации — отчет в целом по организации с Приложением 5 к Листу 02 по каждому ОП.
- Декларация по ОП. По месту нахождения каждого обособленного подразделения обособленного подразделения — отдельные отчеты по каждому ОП с кодом по месту нахождения «220» (по закрытому ОП — «223») и Приложением 5 к Листу 02.
Рекомендации по заполнению отдельных строк и разделов всегда актуальны здесь.
В СБИС расчет долей и налога к уплате по обособкам автоматизирован. А пользователь видит уже посчитанный системой итог с расшифровкой и суммой к уплате. Хотя расчет доли система производит корректно, доступна и ручная корректировка показателей. Учтены и сложные примеры расчета при открытии и закрытии обособленных подразделений.
Платежное поручение на уплату налога легко создать прямо из расчета с учетом сальдо по налогу на прибыль на текущий момент. Все существующие переплаты и недоимки сразу будут учтены в заполненном платежном поручении.
