Налог на прибыль по обособленным подразделениям — распределяем без ошибок

Вы узнаете

• Как считать долю налога на прибыль
• Как рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям
• Куда платить региональную часть налога на прибыль
• Куда сдавать декларацию и как заполнять по ОП

Как считать долю налога на прибыль

Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособками пропорционально долям прибыли. Эти доли нужны и для определения налогооблагаемой базы по каждой обособке, и для уплаты региональной части налога. При этом налоговая база для всей организации в целом считается по правилам налогового учета. Налоговая база обособки определяется как общая база, умноженная на долю.

Компания выбирает самостоятельно, какой показатель использовать при расчете доли:

• по среднесписочной численности работнико
  Доля прибыли = (Доля среднесписочной численности + Доля остаточной стоимости ОС) / 2
• по расходам на оплату труда
  Доля прибыли = Доля расходов на оплату труда + Доля остаточной стоимости ОС) / 2

где

Особенности расчета показателей:

1. Среднесписочная численность определяется по данным трудовых договоров и табелей. Важно, чтобы по этим документам было понятно, к какому подразделению относится каждый сотрудник и сколько он отработал в расчетном периоде.
2. Расходы на оплату труда определяются по данным налогового учета, а именно включают весь перечень выплат, предусмотренных статьей 255 НК.

3. Средняя стоимость ОС определяется по данным налогового учета по формуле:

   Остаточная стоимость ОС на 1 января + ... + Остаточная стоимость ОС на 1 число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, 7 или 10)).

   Формула аналогична средней стоимости для налога на имущества, но с показателями налоговой, а не бухгалтерской величины.

   Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам, а за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина России от 6.07.2005 г. № 03-03-02/16).

Данные о выбранном способе расчета закрепляются в учетной политике организации.

Как рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям

Сумма региональной части налога на прибыль определяется по формуле:

Налог на прибыль ОП = Общая сумма налога на прибыль Х Доля прибыли

С 2021 года введены особые правила расчета для тех, кто применяет не общие, а специальные ставки налога на прибыль и ведет для этого раздельный учет доходов и расходов. Теперь такие компании должны определять долю прибыли по базам, которые формируются для каждой специальной ставки.

Куда платить региональную часть налога на прибыль

Платить нужно в инспекции по месту нахождения обособок.

Как распределить налог?

Федеральную часть налога на прибыль распределять не нужно. Ее платит головная организация по месту своей регистрации (п. 1 ст. 288 НК).

Региональную часть налога платит головная организация по реквизитам налоговой, где зарегистрирована обособка. Но тут могут быть исключения.

Как платить налог на прибыль по ОП при разных условиях?

1. Если несколько подразделений компании расположены в одном субъекте РФ, всю сумму можно переводить по месту нахождения одного из подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).

2. Если же в одном регионе находятся и обособленные подразделения, и головной офис — платить разрешается в «головную» налоговую. О централизованной уплате налога обязательно сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года:

   • В ИФНС по месту нахождения ответственного ОП.
   • В ИФНС по месту нахождения ОП, за которые налог на прибыль будет уплачивать ответственная обособка.
   • В ИФНС по месту нахождения головной организации. Если организация относится к крупнейшим налогоплательщикам, то уведомление подается в ИФНС, где она состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Для уплаты ежемесячного авансового платежа применяется показатель доли обособки, рассчитанный за прошедший отчетный период (п. 10.9 Правил заполнения декларации)

Благодаря антисанкционным поправкам 67-ФЗ компания может перейти на уплату ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли, а не по значениям прошлого квартала.

Решение об уплате налога через ответственное обособленное подразделение отразите в учетной политике. Форма уведомления утверждена письмом ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Ответственное подразделение перечисляет налог на прибыль в бюджет единой суммой в одной платежке.

Куда сдавать декларацию и как заполнять по ОП

Налоговая декларация представляется (п. 5 ст. 289 НК РФ):

• Общая декларация. По месту нахождения головной организации — отчет в целом по организации с Приложением 5 к Листу 02 по каждому ОП.
• Декларация по ОП. По месту нахождения каждого обособленного подразделения обособленного подразделения — отдельные отчеты по каждому ОП с кодом по месту нахождения «220» (по закрытому ОП — «223») и Приложением 5 к Листу 02.

Рекомендации по заполнению отдельных строк и разделов всегда актуальны здесь.

В СБИС расчет долей и налога к уплате по обособкам автоматизирован. А пользователь видит уже посчитанный системой итог с расшифровкой и суммой к уплате. Хотя расчет доли система производит корректно, доступна и ручная корректировка показателей. Учтены и сложные примеры расчета при открытии и закрытии обособленных подразделений.

Платежное поручение на уплату налога легко создать прямо из расчета с учетом сальдо по налогу на прибыль на текущий момент. Все существующие переплаты и недоимки сразу будут учтены в заполненном платежном поручении.