Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): как перейти, какую отчетность сдавать и сколько платить
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это система налогообложения, альтернатива упрощенке и общему режиму для тех, кто занимается сельским хозяйством. Из этой статьи вы узнаете про основные нюансы ЕСХН и поймете, подходит этот налоговый спецрежим для вашего бизнеса или нет. Расскажем, что включает в себя отчетность ЕСХН, как перейти на сельхозрежим.
Что вы узнаете
- Что такое единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
- Кто может применять систему налогообложения ЕСХН
- Какие налоги платить на ЕСХН
- Налог на имущество для плательщиков ЕСХН
- Когда платить сельхозналог
- Как считать единый сельскохозяйственный налог
- С чем можно совмещать
- Какую отчетность сдавать на ЕСХН
- Как заполнить КУДиР на ЕСХН
- Декларация по ЕСХН: что заполнить и как сдать
- Плюсы и минусы
- Как перейти на ЕСХН
- Снятие с учета
- Потеря права
Что такое единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции (сельхозпроизводителей). Если фирма специализируется на сельхозпродукции, на ЕСХН может быть выгоднее, чем на УСН. Для ИП закон дает право совмещать ЕСХН и патент, поэтому можно максимально оптимизировать налоги.
Налог на прибыль (исключение – налог с дивидендов и некоторых долговых обязательств).
Налог на имущество, которое используют для деятельности на ЕСХН.
НДФЛ по доходам от деятельности на ЕСХН.
Налог на имущество, которое используют для деятельности на ЕСХН.
Кто может применять систему налогообложения ЕСХН
ЕСХН могут применять индивидуальные предприниматели, крестьянско‑фермерские хозяйства (КФХ) и организации, которые:
- производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию (товаропроизводители, сельхозпроизводители);
- помогают предприятиям производить и перерабатывать сельхозпродукцию. Например, убирать поля, опрыскивать сады, пасти животных;
- ловят рыбу.
Перечень продукции, которая относится к сельскохозяйственной, приведен в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 (последняя редакция — от 03.06.2023). Там же найдете еще один список — это продукция первичной переработки, произведенная из сельхозсырья собственного производства.
Примеры сельхозпродукции:
- ягодные, овощные, технические, зерновые и другие культуры (растениеводство);
- мясо и мясные продукты, молочные продукты, яйца, шерсть, мех, кожа (животноводство).
Общие условия для применения ЕСХН:
- средняя численность работников — не более 300 человек;
- доля дохода от реализации сельхозпродукции или сопутствующих услуг — не ниже 70% от общего дохода сельхозпроизводителя (глава 26.1 НК РФ). 70% считайте по данным прошлого года.
Когда нельзя перейти на ЕСХН
Сельхозрежим недоступен (
- Если организация (ИП) производит подакцизные товары. Исключение: подакцизный виноград, вино, игристое вино, включая российское шампанское, виноматериалы, виноградное сусло, произведенные из винограда собственного производства, доля которого составляет не менее 70%, а также сахаросодержащие напитки.
- Организация ведет игорный бизнес (организует и проводит азартные игры).
- Юрлицо — казенное, бюджетное или автономное учреждение.
Какие налоги платить на ЕСХН
Основной платеж сельхозников — единый сельскохозяйственный налог. Если ИП совмещает ЕСХН с ПСН, тогда дополнительно оплачивается стоимость патента.
При наличии работников вносятся стандартные зарплатные налоги: НДФЛ, страховые взносы. При наличии облагаемого имущества — имущественные налоги. Причем налог на имущество не нужно платить с тех объектов, которые используются в основной деятельности.
Когда платить налоги
Платежи вносятся на сельхозрежиме в общие сроки. Специфики нет. О сроках уплаты самого ЕСХН рассказали чуть ниже.
НДС сельхозники платят, если у них нет освобождения по ст. 145 НК РФ. Чтобы получить льготу, подайте в налоговую уведомление не позднее 20 числа месяца начиная с которого используете освобождение. Форма уведомления — в приложении 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н. Причем уже действующий бизнес может претендовать на освобождение при небольших оборотах. Доходы за прошлый год (без учета налога) не должны превышать установленный лимит 60 млн ₽. Новички получают освобождение от НДС при любой величине текущих доходов.
Отказаться от освобождения по НДС, если его получили, нельзя. Можно только потерять право на льготу, если нарушили лимит по доходу. Причем второй раз получить освобождение уже не получится.
Освобождение от НДС недоступно, если сельхозник:
- ввозит импортные товары;
- производит подакцизные товары.
Налог на имущество для плательщиков ЕСХН
Сельхозники не платят налог на имущество, которое используют в деятельности на ЕСХН. По остальному имуществу платят налог в общем порядке.
Так, у организаций налогом на имущество облагается недвижимость со среднегодовой или кадастровой стоимостью. Например, административные здания, офисные помещения, ведь они непосредственно не связаны с основной сельхоздеятельностью. Если актив одновременно используется в основном и прочем бизнесе, то льгота применяется к активу в полном объеме. То есть платить с такого актива налог на имущество не придется (письмо ФНС от 10.07.2018 № БС‑4‑21/13205).
Когда платить сельхозналог
Налоговый период на ЕСХН — год, отчетный — полугодие.
- Авансовый платеж вносите по итогам первого полугодия до 28 июля включительно. В 2024 году 28 июля — воскресенье, а значит, внести авансовый платеж можно по 29.07.2024.
- ЕСХН за год нужно уплатить до 28 марта включительно.
За просрочку уплаты платежа грозит штраф от 20 до 40% от суммы недоимки и пени (ст. 122 и 75 НК РФ).
Как считать единый сельскохозяйственный налог
Формула расчета единого сельскохозяйственного налога:
В формуле участвуют:
- Налоговая ставка — 6%. Регионы вправе снизить ее до 0%. Например, в Московской области ставка 0% для всех налогоплательщиков. Такой тариф действует по 31 декабря 2026.
- Налоговая база — разница между доходами и расходами.
Доходы и расходы признавайте так же, как и на УСН с объектом «Доходы минус расходы»:
- доходы — то, что поступило на расчетный счет или в кассу;
- расходы — фактически произведенные и оплаченные траты.
Список доходов и расходов для расчета налога — в ст. 346.5 НК РФ. Показатели берите нарастающим итогом с начала года.
Организации учитывают доходы и расходы по данным бухучета с учетом главы 26.1 НК РФ. ИП ведут книгу учета доходов и расходов.
Пример расчета ЕСХН со ставкой 6%
Организация на ЕСХН в январе — сентябре:
- Получила 100 000 ₽ на расчетный счет от покупателя зерна. Из этой суммы зерно на 50 000 ₽ отгрузила, на остальные 50 000 — еще нет.
- Оплатила запчасти на 30 000 ₽, запчасти получены и оприходованы.
- Внесла предоплату за услуги экспертизы в сумме 10 000 ₽, на 30 сентября услуги еще не получила.
- Оплатила материалы на 40 000 ₽, из них материалы на 20 000 ₽ получила и оприходовала, остальные — еще нет.
- Арендовала помещение за 50 000 ₽, из них оплатила 20 000 ₽.
Операция Доход для налоговой базы, ₽ Расход для налоговой базы, ₽ Комментарий Получена оплата на расчетный счет 100 000 Отпущен товар или нет, не имеет значения. Принимается сумма поступлений на расчетный счет Оплачена закупка полученных запчастей 30 000 Материалы получены и оплачены, принимаются в полной сумме Предоплата за услуги экспертизы — Расходы фактически не произведены, услуги не получены, поэтому налогового расхода нет Закупка материалов 20 000 На 20 000 расходы произведены, остальные 20 000 — пока предоплата, а не расход Получены услуги аренды 20 000 Фактически произведены расходы на 50 000, но оплачены из них только 20 000. Остальные 30 000 будут приняты в расходы после оплаты Итого для расчета налога 100 000 70 000 Налоговая база — 30 000 ₽ (100 000 − 70 000). Налог — 1 800 ₽ (30 000 ₽ × 6%).
Saby (СБИС) автоматически рассчитает сельхозналог, заполнит и проверит декларацию, отправит ее в налоговую. А еще сформирует книгу учета доходов и расходов для ИП и проведет сверку с контрагентами.
С чем можно совмещать
ИП вправе совмещать ЕСХН только с патентной системой налогообложения. Тогда для расчета 70% доходов берите выручку по обоим применяемым режимам. Предприниматель в этом случае обязан вести раздельный учет доходов и расходов, чтобы корректно сдавать отчеты ИП на ЕСХН.
Организации не могут применять ЕСХН вместе с какой-либо другой системой.
Какую отчетность сдавать на ЕСХН
В таблице ниже расписали, какие отчеты актуальны для сельхозников.
Независимо от того, что КУДиР за 2024 год и далее не заверяют в ФНС, вести этот регистр у ИП и КФХ на ЕСХН все же надо. Инспектор может запросить книгу учета в любое время, а при непредставлении — оштрафовать на 10 тысяч ₽ (п. 1 ст. 120 НК РФ).
| Какой отчет и кто обязан подавать | Срок сдачи в 2024 году | Куда сдавать |
|---|---|---|
| Все плательщики ЕСХН | ||
| Декларация по ЕСХН | Ежегодно, 25 марта по итогам отчетного года | Налоговая инспекция |
| ИП и КФХ | ||
| Электронная книга учета доходов и расходов за 2023 год | Не позднее 25 марта 2024 года — для заверения в налоговой. Бумажную книгу учета нужно было заверить перед началом ее ведения. Книгу учета за 2024 год и далее заверять не нужно (Приказ ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@) | Налоговая инспекция |
| Плательщики НДС, которые не получили освобождение по ст. 145 НК РФ | ||
| Декларация по НДС | Ежеквартально, не позднее 25 числа по итогам отчетного квартала | Налоговая инспекция |
| Работодатели и те сельхозники, которые заключили договоры гражданско-правового характера (ГПХ, ГПД) с физлицами на оказание услуг, выполнение работ | ||
| Расчет по страховым взносам (РСВ) | Ежеквартально, не позднее 25 числа по итогам отчетного периода | Налоговая инспекция |
| 6-НДФЛ (начиная с первой выплаты физлицу) | Ежеквартально. Причем отчеты в течение года — не позднее 25 числа месяца по итогам отчетного периода, а по итогам года — не позднее 25 февраля | |
| Персонифицированные сведения о физлицах | Ежемесячно, не позднее 25 числа по итогам отчетного месяца. Исключение — месяцы, когда сдаете РСВ. Тогда подавать перссведения излишне | |
| Сведения о взносах на травматизм по форме ЕФС-1 | Ежеквартально, не позднее 25 числа по итогам отчетного периода | Социальный фонд |
| Сведения о стаже по форме ЕФС-1 | Ежегодно по некоторым категориям работников, 25 января по итогам отчетного года; в течение года — при выходе сотрудников на пенсию, в декретный или детский отпуск | |
| Сведения о трудовой (иной) деятельности по форме ЕФС-1 | При найме/увольнении работника (заключении/расторжении ГПД) — сразу или на следующий рабочий день. При наличии других кадровых мероприятий — не позднее 25 числа по итогам отчетного месяца | |
| Организации | ||
| Бухгалтерская отчетность | Ежегодно, 31 марта по итогам отчетного года | Налоговая инспекция |
| Организации — при наличии недвижимого имущества со среднегодовой стоимостью, которое не используется непосредственно в сельхоздеятельности. С отчетности за 2022 год по объектам с кадастровой стоимостью декларацию не подавайте | ||
| Декларация по налогу на имущество | Ежегодно, 25 февраля по итогам отчетного года | Налоговая инспекция |
Как заполнить КУДиР на ЕСХН
С 2024 года применяется новая Книга учета доходов и расходов ИП на ЕСХН, которая утверждена Приказом ФНС РФ от 07.11.2023 № ЕА‑7‑3/816@. Заполнять ее можно на бумаге или в электронном виде.
Состав книги:
- Титульный лист.
- Раздел I «Доходы и расходы». В нем указываются доходы и расходы, которые учитываются при расчете ЕСХН, а также дата и номер первичного документа и содержание операции.
- Раздел II. Заполняется в том случае, если покупали (создавали) основные средства и нематериальные активы, которые используются в сельхоздеятельности.
Перед началом заполнения бумажной книги учета прошнуруйте и пронумеруйте ее. На последней странице укажите количество страниц. Заверьте подписью ИП и печатью при наличии. Если ведете книгу в электронном виде, распечатайте ее по итогам года и проделайте то же самое.
Декларация по ЕСХН: что заполнить и как сдать
Разберем основные моменты, которые возникают при составлении налоговой декларации по сельхозналогу.
Бланк
Форма декларации по ЕСХН утверждена в 2014 году, но начиная с отчетности за 2020 год действует в новой редакции.
Какие разделы и как заполнять
Минимальный состав декларации по сельхозналогу: титульный лист, разделы 1 и 2. Остальные страницы заполняйте при наличии данных. Заполнить бланк можно от руки или на компьютере.
В каком виде сдавать декларацию
Отчитаться можно на бумаге либо в электронном виде. Например, через бухгалтерскую программу. Отчет в электронном виде обязателен, если среднесписочная численность сотрудников за прошлый год превышает 100 человек.
В какие сроки
Декларацию по ЕСХН сдают в налоговую не позднее 25 марта по итогам отчетного года. Если срок выпадает на нерабочий день, то отчитаться можно в первый рабочий день после выходных (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В Saby (СБИС) найдете все нужные формы отчетов на ЕСХН: для налоговой, Соцфонда. И более 300 актуальных форм отчетности в Росстат на случай, если сельхозник попадет в выборочное или сплошное наблюдение.
Программа в календаре бухгалтера подскажет, когда и куда сдавать отчеты на ЕСХН. Автоматически заполнит формы из ваших данных и проверит перед отправкой.
Плюсы и минусы
Положительные стороны сельхозрежима
- Освобождение по налогу на имущество, если объекты используются в сельхозбизнесе. Даже по кадастровой недвижимости действует такая льгота.
- Освобождение от торгового сбора (актуально для москвичей).
- Нет лимита по доходам, как на спецрежимах УСН, ПСН, НПД. Размер поступлений важен, если хотите применять освобождение от НДС. Тогда нужно контролировать объем выручки. А также если ИП совмещает ЕСХН и ПСН. Тогда доля доходов по сельскохозяйственной деятельности должна быть минимум 70% от всех доходов.
- В течение года только один авансовый платеж — за полугодие. На УСН, например, авансы чаще — ежеквартальные.
- Доходы/расходы считаются кассовым методом — не нужно разбираться с более сложным методом начисления.
- Нет лимита по основным средствам. На УСН, например, такой есть — 150 млн ₽.
- Можно нанимать больше работников, чем на популярной упрощенке. Максимальная средняя численность работников на УСН — 130 человек, на ЕСХН — 300.
Отрицательные стороны ЕСХН
- Не все фермеры могут применять спецрежим, а только с определенными видами деятельности. О таких направлениях мы рассказали подробно в начале этой статьи.
- Закрытый перечень расходов, похожий на тот, что применяется на УСН, но есть отличия.
- Нельзя торговать подакцизными товарами. Исключение — виноград, вино, игристое вино (шампанское), виноматериалы, виноградное сусло из винограда собственного производства.
- Если утрачивается право на ЕСХН, пересчитать налог по общей системе придется с начала года. Если сравнивать с УСН, там более выгодный для бизнеса порядок: налог на УСН пересчитывают с начала квартала, в котором потеряли право на спецрежим.
Как перейти на ЕСХН
Переходить на ЕСХН можно с начала года. Для этого до 31 декабря включительно подайте уведомление в налоговую о переходе на ЕСХН (форма № 26.1‑1):
- для ИП — по месту жительства;
- для предприятий — по месту нахождения.
Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП такое уведомление должны подать в течение 30 календарных дней с даты регистрации бизнеса. Либо вместе с пакетом документов на регистрацию.
Снятие с учета
Если добровольно хотите отказаться от ЕСХН и перейти с начала нового года на другой налоговый режим, уведомите налоговую об отказе от спецрежима. Срок — 15 января нового года (
Если прекратили сельхозбизнес, уведомите о прекращении деятельности. Срок — 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности (п. 9 ст. 346.3 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма уведомления — № 26.1-7.
Потеря права
Если компания (ИП) перестает соответствовать условиям ЕСХН, то теряет право на спецрежим (абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Например, когда начинает производить подакцизную продукцию или не выполняет требование по выручке от основного бизнеса в 70%.
При утрате права на ЕСХН нужно:
- Сообщить в ФНС о переходе на другой налоговый режим. Форма сообщения — № 26.1‑2. Срок — 15‑ый рабочий день по итогам года, в котором применяли спецрежим (п. 5 ст. 346.3 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
- Пересчитать за весь год обязательства по налогу на прибыль (НДФЛ, если это ИП), налогу на имущество и НДС. Срок — 31 января по итогам года, в котором применяли спецрежим (абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Снова вернуться на сельхозрежим можно будет только через год (п. 7 ст. 346.3 НК РФ).
Видеоматериалы по теме
