Упрощенка для предпринимателя в 2024 году
Упрощенная система налогообложения (УСН) — одна из самых удобных налоговых систем для малого бизнеса. Расскажем о действующих условиях применения УСН для ИП в 2024 году, о том, как платить налог с упрощенки без ошибок, куда и в какие сроки отчитываться.
Что вы узнаете
- Упрощенная система налогообложения — что это
- Кто может применять УСН в 2024 году
- Как определить доходы и расходы на УСН
- Как рассчитать налог на УСН
- Когда и за какой период платить
- Когда и куда сдавать отчетность
- Ответственность за налоговые нарушения
- Налоговые каникулы для ИП на УСН
- Как совмещать УСН с другими налоговыми режимами
Упрощенная система налогообложения — что это
Упрощенная система налогообложения (УСН, или упрощенка) — это специальный налоговый режим для юрлиц и предпринимателей (глава 26.2 НК РФ). Вести бизнес на УСН или нет, компания решает самостоятельно.
Если ИП работает на упрощенке, ему не нужно платить государству следующие налоги:
- НДФЛ по предпринимательским доходам;
- налог на имущество физлиц, если такие объекты используются в бизнесе (исключение — налог на имущество с кадастровой стоимостью);
- НДС (исключение — агентский НДС, при импорте товаров, а также если по своей инициативе выставили счет‑фактуру).
При упрощенке предпринимателю нужно сдавать один раз в год декларацию по УСН. Отчетность подается в налоговую инспекцию по адресу проживания ИП раз в год. Срок сдачи декларации — не позднее 25 апреля следующего года. Налог платится авансами поквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. На сумму аванса нужно формировать уведомление для ФНС. Итоговая сумма налога уплачивается по результатам календарного года в срок до 28 апреля следующего года. Это называется «начисление нарастающим итогом».
Виды УСН
Упрощенка для предпринимателя бывает двух видов. Первая — это УСН с объектом «Доходы», вторая — с объектом «Доходы минус расходы». От выбранного объекта налогообложения будет зависеть ставка налога и порядок его расчета. Изменять объект налогообложения разрешается, но только со следующего года. Для этого в ИФНС подается уведомление в срок до 31 декабря (день 31 декабря в срок не включается).
На УСН «Доходы» налог платится по ставке 6%. Тариф может быть снижен по решению региона в пределах 1–6%. Налог начисляется нарастающим итогом с тех доходов, которые фактически поступили в адрес ИП.
На УСН «Доходы минус расходы» налог уплачивается по ставке 15%. По решению субъектов России могут действовать дифференцированные ставки в пределах 5–15%. Налог начисляется с разницы между суммой доходов и расходов за период.
Кто может применять УСН в 2024 году
Чтобы работать на упрощенке, обязательно соответствовать нескольким критериям: вид деятельности, лимиты численности сотрудников и размера доходов.
На УСН не вправе работать (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
- ИП, которые производят подакцизную продукцию, добывают и реализуют полезные ископаемые, кроме предусмотренных исключений;
- ИП — производители или продавцы ювелирных и других изделий из драгоценных металлов. Вид торговли — оптовая или розничная — значения не имеет. Исключение: с 2024 года производители и продавцы ювелирных и других изделий из серебра могут начать применять УСН. Соответствующие изменения приняты и опубликованы в марте 2024, но действуют задним числом. Срок уведомления в ФНС о переходе на УСН с 2024 года — 31 марта 2024 (информация ФНС от 29.03.2024). Если будете переходить на УСН с 2025 года, уведомляйте налоговую в общие сроки — не позднее 31 декабря;
- ИП, которые перешли на уплату сельхозналога (ЕСХН).
Предпринимателям, подходящим по виду деятельности, нужно уложиться в лимиты численности работников и размера доходов. С 2024 года лимиты доходов, как и в прошлые годы, проиндексировали, то есть увеличили, позволяя большему количеству ИП перейти на упрощенку.
Новые лимиты для ИП на УСН
Численность сотрудников. Максимально возможная численность сотрудников на УСН — 130 человек. Если количество работников свыше 100, но не более 130 человек, ставка налога повышается до 8% для объекта «Доходы» (вместо 6%) и до 20% для «Доходов минус расходы» (вместо 15%).
Размер доходов. Новый проиндексированный лимит на 2024 год — 265,8 млн ₽. Если доходы выше, ИП теряет право применять УСН. Повышенная ставка налога применяется в 2024 году теми, кто заработал свыше 199,35 млн ₽, но не более 265,8 млн ₽.
Коэффициент-дефлятор для УСН в 2024 году
На этот год значение коэффициента‑дефлятора по УСН установлено приказом Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730. Его размер составляет 1,329. На этот коэффициент индексируются (умножаются) лимиты доходов в 200 и 150 млн ₽. Выше мы привели проиндексированные значения.
Как определить доходы и расходы на УСН
Порядок определения и признания доходов и расходов утвержден НК РФ (ст. 346.15, 346.16, 346.17).
Доходами ИП на УСН считаются:
- основные доходы — от реализации ТРУ (товаров, работ и услуг) собственного производства или приобретенных со стороны;
- внереализационные доходы — например, курсовые разницы, проценты по займам, выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов и прочие (ст. 250 НК РФ).
Доходы для начисления налога включаются в налоговую базу по кассовому методу. Это означает, что поступление нужно учитывать в тот момент, когда покупатель рассчитался с предпринимателем. Если покупателю возвращается аванс — на сумму предоплаты уменьшаются доходы того периода, когда был сделан возврат.
Расходами ИП на УСН считаются:
- себестоимость товаров или материалов;
- аренда;
- связь;
- зарплата сотрудников и страховые взносы с нее;
- страховые взносы ИП за себя;
- банковское обслуживание.
Список издержек закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что траты, которые не прописаны в Налоговом кодексе, нельзя относить к расходам.
Остановимся подробнее на том, что нельзя включать в доходы и расходы на УСН. Сразу скажем: списки разрешенных/запрещенных сумм — внушительные. Удержать всю информацию в голове бухгалтеру непросто. Нюансы помнить необязательно, если работаете в бухгалтерской программе СБИС. Программа знает, какие доходы/расходы учитывать нельзя. В проведенных документах можно увидеть, принята сумма к учету или нет. При необходимости типовые настройки в СБИС можно поменять. Например, сделать так, чтобы определенный вид начислений не принимался в расходы на УСН, хотя по умолчанию программа бы их учитывала.
Что не является доходом
Доходы ИП на УСН признаются на дату их фактического получения (поступления) (ст. 346.17 НК РФ). К примеру, на дату зачисления средств на расчетный счет или оплаты денег в кассу предпринимателя.
Не все доходы учитываются упрощенцами, а значит, не со всех поступлений нужно платить налог. Перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу при УСН, приведен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. При расчете упрощенки не учитываются:
- суммы задатка или залога;
- суммы возвращенной предоплаты;
- займы и кредиты;
- средства, поступившие от контрагента по ошибке;
- гранты;
- средства, возвращенные из-за указания неверных реквизитов;
- суммы излишне уплаченных ИП налогов и сборов;
- доходы от ведения бизнеса на другом налоговом режиме при условии совмещения;
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 35 или 9%;
- суммы, поступившие предпринимателю по агентским договорам, кроме вознаграждения;
- прочие виды доходов по статье 251 НК РФ.
Что нельзя включать в расходы
Нельзя включать в расходы любые траты, которые не прописаны в Налоговом кодексе. Самые распространенные расходы, которые нельзя учесть при УСН, перечислили в таблице.
| Какие расходы не учитываются при УСН 15% | Письмо Минфина с обоснованием (номер и дата) |
|---|---|
| Представительские | 03-11-11/16982 от 23.03.2017 |
| По подписке на печатные издания | 03-11-03/2/26501 от 07.05.2015 |
| Пени, штрафы и прочие виды неустоек за нарушение договорных обязательств | 03-11-06/2/19835 от 07.04.2016 |
| Вклад (или взнос) учредителя в уставный капитал | 03-11-06/2/25967 от 18.04.2018 |
| На питьевую воду | 03-11-06/3/24963 от 26.05.2014, 03-11-11/53315 от 06.12.2013 |
| Предоплата (авансовые платежи) | 03-11-11/36060 от 20.05.2019 |
| Банковская комиссия за досрочное погашение кредита | 03-11-11/59072 от 06.08.2019 |
| Плата банку за выпуск карт | 03-11-06/2/124 от 14.07.2009 |
| По договору аутстаффинга | 03-11-06/2/23984 от 26.04.2016 |
| Компенсация сотруднику за разъездной характер работы | 03-11-06/2/18724 от 21.03.2019, 03-11-06/2/174 от 16.12.2011 |
| По тестированию работников на коронавирус | 03-11-06/2/101770 от 23.11.2020 |
| Услуги по подбору персонала или по оплате затрат на поиск персонала через интернет | 03-11-06/2/31416 от 31.05.2016 |
| На личные нужды ИП | 03-11-11/665 от 16.01.2015 |
Как рассчитать налог на УСН
Стандартные налоговые ставки для упрощенки — 6 и 15%. Налог по повышенным ставкам 8 и 20% применяют только к доходам (доходам за вычетом расходов) квартала, в котором превысили лимит по доходу или численности работников.
Разберем и покажем на примерах, как считать налог по обычной ставке, когда нет никакого превышения лимитов, для УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы». Расчет будет более сложным, если упрощенец превышает промежуточные лимиты. Тогда нужно задействовать две ставки — обычную и повышенную.
Бывает, доходы невысокие, но есть другие неоднозначные моменты: убыток, ошибки в авансовых платежах, некорректное формирование налогового вычета на УСН «Доходы». Искать ошибку, если ведете учет вручную, — трудозатратно. Можно один раз пересмотреть привычные принципы работы, автоматизировать учет на УСН с помощью СБИС — и весь год программа будет считать налог за вас. Если в учете есть ошибки, программа предупредит о недочетах.
Для ИП на УСН 6% «Доходы»
Общая ставка налога для УСН «Доходы» равна 6%. Законом отдельного региона РФ ставка может быть снижена в пределах 1–6% для отдельного бизнеса.
Чтобы правильно рассчитать сумму доходов (налоговую базу), с которых нужно платить налог, ИП заполняет книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
Если доходы ИП превысили 150 млн ₽ с учетом коэффициента‑дефлятора (в 2024 году — 199,35 млн ₽), но не больше 200 млн ₽ с учетом коэффициента‑дефлятора (в 2024 году — 265,8 млн ₽), налог начисляется по ставке 8%. Это же правило действует, если численность персонала превысила 100 человек, но не больше 130 человек. Формула расчета налога по повышенной ставке 8%:
ИП на УСН «Доходы» могут снижать начисленный налог на страховые взносы. Порядок уменьшения такой:
- Если наемных сотрудников нет — разрешено уменьшать налог на всю сумму взносов ИП за себя, подлежащую уплате в текущем году. Так, налог за 2024 год можно уменьшать на фиксированные страховые взносы ИП за 2024 год и на личные дополнительные взносы ИП за 2023 год, а также личные допвзносы за 2024 год (письмо ФНС от 08.04.2024 № СД‑4‑3/4104@). Условие — допвзносы за 2023 год не учитывали при расчете налога за 2023 год. Факт уплаты взносов для налогового вычета не важен. Если сумма налога окажется меньше, чем сумма взносов, то платить налог по УСН не нужно.
- Если есть наемные сотрудники — можно уменьшить налог на взносы за себя и за работников, но не более чем на 50% от суммы налога. Причем взносы за себя уменьшают налог независимо от их фактической уплаты. А вот обязательные взносы по единому тарифу в ФНС и взносы в СФР на травматизм за работников должны быть уплачены в бюджет. Также в налоговый вычет можно включать расходы по выплате персоналу больничных пособий и платежи по договорам добровольного страхования сотрудников. В Москве налоговый вычет также может формировать торговый сбор. Но какая бы ни получилась общая сумма вычета, налог по УСН удастся уменьшить не более чем наполовину.
Пример расчета единого налога по УСН на объекте «Доходы» по обычной ставке
ИП Семенов платит налог по УСН «Доходы» и работает без сотрудников. Значит, при расчете налога можно уменьшить его на всю сумму взносов за себя, подлежащую уплате в отчетному году. Приводим пример расчета налога с упрощенки в 2024 году. Показатели доходов по периодам:
- за 1 квартал — 300 000 ₽;
- за полгода — 650 000 ₽;
- за 9 месяцев — 1 050 000 ₽;
- за год — 1 500 000 ₽.
В 2024 году предприниматели обязаны платить пенсионные и медицинские взносы за себя в совокупном фиксированном размере 49 500 ₽. Срок перечисления — 31 декабря. Также с превышения величины доходов 300 000 ₽ придется оплатить государству еще 1% пенсионных взносов не позднее 1 июля следующего года.
Налог по УСН за 2024 год можно уменьшить на всю сумму фиксированных взносов за 2024 год. Дополнительные взносы, подлежащие уплате за 2024 год, ИП учел при расчете УСН за 9 месяцев в сумме 7 500 ₽ [1% × (1 050 000 − 300 000)]. А по году — в сумме 12 000 ₽ [1% × (1 500 000 − 300 000)] нарастающим итогом.
С учетом этих показателей рассчитаем налог по УСН за 2024 год.
| Отчетный (налоговый) период | Исчисленный аванс (нарастающим итогом с начала года), ₽ | Налоговый вычет (нарастающим итогом с начала года), ₽ | Налог (аванс) к уплате с учетом вычета и авансов, уплаченных за предыдущий период, ₽ |
|---|---|---|---|
| 1 квартал | 18 000 (300 000 × 6%) | 18 000 | 0 (18 000 − 18 000) |
| Полугодие | 39 000 (650 000 × 6%) | 39 000 | 0 (39 000 − 39 000 − 0) |
| 9 месяцев | 63 000 (1 050 000 × 6%) | 57 000 (49 500 + 7 500) | 6 000 (63 000 − 57 000 − 0 − 0) |
| Год | 90 000 (1 500 000 × 6%) | 61 500 (49 500 + 12 000) | 22 500 (90 000 − 61 500 − 6 000 − 0 − 0) |
Для ИП на УСН 15% «Доходы минус расходы»
Общая ставка для «Доходов минус расходы» равна 15%. По решению органов власти отдельного региона ставка может быть понижена в пределах 5–15% для отдельных видов бизнеса.
Формула расчета налога:
Налоговая база = Сумма доходов за период — Сумма расходов за период.
Чем больше у предпринимателя расходов, тем меньше налога он заплатит.
В обязательном порядке упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» должны рассчитывать из полученных доходов за год минимальный налог по ставке 1%. Если его сумма превысит начисленный по общим правилам налог, потребуется оплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Пример расчета минимального налога на УСН с объектом «Доходы минус расходы» и определения налога к уплате
Доходы предпринимателя Сидорова за 2024 год составили 18 000 000 ₽, а расходы — 17 000 000 ₽. Рассчитаем налог:
- Определяем налоговую базу = 18 000 000 ₽ - 17 000 000 ₽ = 1 000 000 ₽.
- Начисляем налог = 1 000 000 ₽ × 15% = 150 000 ₽.
- Рассчитываем минимальный налог = 18 000 000 ₽ × 1% = 180 000 ₽.
Налог, который начислен в общем порядке, меньше минимальной суммы (150 000 ₽ < 180 000 ₽). Поэтому в бюджет предпринимателю придется уплатить минимальный налог в сумме 180 000 ₽.
Если считаете налог вручную, в Excel-файле, важно не забыть про такие нюансы, как минимальный налог — на УСН «Доходы минус расходы», лимит налогового вычета — на УСН «Доходы». Чтобы минимизировать человеческий фактор, доверьте учет программе. СБИС считает налоги по алгоритмам, которые прописаны в Налоговом кодексе. Даже если вы что-то забыли, программа предупредит о возможных ошибках и вы сможете их исправить до уплаты налога и сдачи отчетности. Не придется переделывать учет, корректировать платежи и сдавать уточненки.
Когда и за какой период платить
Уплачивать налог по УСН за год предпринимателям нужно не позднее 28 апреля следующего года. Авансы за кварталы перечисляются не позднее 28 числа следующего месяца. Если последняя дата уплаты выпадает на праздник или выходной, срок переносится на ближайший рабочий день.
Календарь уплаты предпринимателями налога по УСН на 2024 год
| Период уплаты | Срок уплаты налога |
|---|---|
| За 2023 год | 02.05.2024 |
| 1 квартал 2024 | 02.05.2024 |
| Полугодие 2024 | 29.07.2024 |
| 9 месяцев 2024 | 28.10.2024 |
| За 2024 год | 28.04.2025 |
Что еще нужно платить
Если нет работников, упрощенная система налогообложения для ИП в 2024 году предусматривает уплату единого налога по УСН и фиксированных взносов. При наличии наемных сотрудников нужно платить за них НДФЛ и страховые взносы, включая взносы на травматизм.
Контролировать уплату налогов, взносов удобно в СБИС с помощью календаря бухгалтера. В сервисе можно:
- Отслеживать ближайшие платежи. Ставить напоминания — тогда система предупредит о наступлении срока за несколько дней.
- Фильтровать события по дате, статусу (например: выполнено/просрочено), ответственному.
- Добавлять свои события. Например, уплату 1-процентных взносов за ИП в течение года или отложенный налог в связи с предоставленной отсрочкой.
- Проводить платежи прямо из календаря. Реквизиты заполнит программа.
Когда и куда сдавать отчетность
Декларация представляется в ИФНС на унифицированном бланке не позднее 25 апреля следующего года. В 2024 году отчитаться требуется за 2023 год до 25 апреля 2024 включительно. Форма отчета утверждена приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД‑7‑3/958@ (в редакции приказа ФНС от 01.11.2022 № ЕД‑7‑3/1036@). Декларация представляется даже при отсутствии деятельности. В этом случае подается нулевой бланк.
По итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев при наличии аванса к уплате сдавайте в ФНС уведомление об исчисленной сумме налога (уведомление по единому налоговому платежу). Указывайте в уведомлении сумму к уплате. Нулевые уведомления не подаются. Отрицательные уведомления допускаются. Например, если по итогам полугодия аванс оказался меньше, чем за 1 квартал.
Кроме декларации и уведомлений на аванс предприниматель на УСН заполняет книгу учета своих доходов и расходов (КУДиР). С 2024 года действует новая форма книги. Подробно об этом рассказывали здесь. Сдавать в налоговую КУДиР не нужно, но заполнять необходимо, чтобы обосновать правильность расчета налога. Книгу вправе запросить налоговый орган при проведении камеральной или выездной проверки. КУДиР можно формировать на бумаге или в электронном виде. Хранить книгу требуется за 4 последних года.
Дополнительно предприниматель обязан подавать отчетность по страховым взносам, которые уплачиваются за работников, а также по НДФЛ с выплат физлицам. В обязательном порядке подаются сведения в Соцфонд о трудовой (иной) деятельности и другая персонифицированная отчетность. Если наемного персонала нет, формы за сотрудников не сдаются.
Ответственность за налоговые нарушения
Несвоевременная сдача декларации по УСН
Если представить декларацию по УСН с опозданием, придется заплатить штраф. Размер санкции — от 5 до 30% от неоплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ). Учитываются как полные месяцы, так и неполные. Операции по счетам ИП могут быть приостановлены, если период задержки в подаче декларации составляет более 20 рабочих дней (ст. 76 НК РФ).
Непредставление уведомления по ЕНП на аванс по УСН
Что будет, если не подать уведомление на аванс по УСН или допустить в уведомлении ошибку, подробно рассказали в другой статье.
Просрочка уплаты налога
Нарушение сроков уплаты налога грозит взысканием штрафа в размере 20–40% от суммы налога (ст. 122 НК РФ). Помимо этого, ИП придется заплатить государству пени.
Уплатить налоги вовремя и не запутаться в расчетах поможет система СБИС. Оформляйте документы в системе, и в конце отчетного периода СБИС посчитает налог, сформирует декларацию по УСН и напомнит о сроках.
Налоговые каникулы для ИП на УСН
В 2024 году некоторые предприниматели имеют право на налоговые каникулы, которыми предусматривается нулевая ставка по УСН. Льгота действует до конца 2024 (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477‑ФЗ в редакции от 26.03.2022 № 67‑ФЗ). Остальные налоги платятся в общем порядке. Чтобы ИП мог воспользоваться каникулами, должны соблюдаться следующие обязательные условия.
- В регионе ведения бизнеса принят нормативно-правовой акт о каникулах.
- ИП работает в социальной, научной, производственной сфере или оказывает физлицам бытовые услуги, предоставляет в гостиницах места для проживания. Точный перечень ОКВЭД, по которым предоставляются каникулы, устанавливается регионом самостоятельно.
- Предприниматель зарегистрирован после принятия в регионе НПА о каникулах. Субъектом РФ может быть предусмотрено, что закон о каникулах распространяется и на более ранний период.
- Доля выручки по льготной деятельности составляет не менее 70% от общего размера доходов.
Чтобы воспользоваться налоговыми каникулами, никаких заявлений никуда подавать не нужно. ИП заполняет за год декларацию, где указывает ставку налога 0%. В результате платить в бюджет единый налог с УСН не придется.
Как совмещать УСН с другими налоговыми режимами
Нельзя сочетать УСН и ОСНО (общую систему налогообложения) или ЕСХН, поскольку каждый из этих режимов должен применяться к бизнесу в целом, а не к отдельным ОКВЭД.
Можно совмещать УСН и ПСН. Но тогда придется следить за тем, чтобы не превысить максимальный годовой лимит 60 млн ₽. В случае совмещения УСН и ПСН при подсчете размера доходов учитываются все доходы, включая полученные в рамках упрощенки.
Как СБИС помогает совмещать разные системы налогообложения
Рассказывает Хана Шах, руководитель аутсорсинговой бухгалтерииДоходы по деятельности на УСН нужно учитывать отдельно от доходов, которые получили в рамках патента. Аналогичное требование — по расходам на разных спецрежимах. Вести раздельный учет поможет бухгалтерская программа СБИС. В настройках учетной политики достаточно:
- установить совмещение УСН и ПСН;
- определить особенности раздельного учета — какие суммы и в какой пропорции будут относиться на упрощенку, а какие — на патентную систему.
Без корректного раздельного учета есть опасность неправильно рассчитать платежи по обоим налоговым режимам.
Видеоматериалы по теме
