Ответственность бухгалтера: за что и как могут наказать
«Мой директор сказал, что главбух отвечает за все ошибки в бухучете, расчете налогов и взносов. И если что, шеф взыщет с меня все пени и даже посадит. Это так?» — спросил у нас главный бухгалтер одной фирмы.
В статье отвечаем на вопрос и рассказываем, какую ответственность несет бухгалтер, чем рискует и как главбуху избежать ответственности за ошибки руководителя. Выясняем, у кого ответственности больше: у главбуха в штате или у нанятого по договору ГПХ. Объясняем, как компании привлечь к ответственности недобросовестного бухгалтера.
Читайте в статье
- Можно ли привлечь главбуха к ответственности
- У кого ответственности больше: у штатного главбуха или аутсорсера?
- Как работодатели привлекают бухгалтера
- За что бухгалтера наказывает государство
- Когда личную квартиру бухгалтера могут забрать
- Чек‑лист эффективного взаимодействия с бухгалтером и директором
- Популярные вопросы
Можно ли привлечь главбуха к ответственности
Хитрость в том, что по умолчанию за налоговые нарушения отвечает не главный бухгалтер, а руководитель организации. Именно директора оштрафуют за нарушение сроков подачи декларации или привлекут к уголовной ответственности из‑за отражения фиктивного расхода.
Как тогда наказать бухгалтера за ненадлежащее исполнение обязанностей? Руководитель избежит ответственности, если укажет другое лицо, которому он поручил ведение бухгалтерского учета. Таким лицом могут быть: главный бухгалтер, бухгалтерская фирма, ИП или самозанятый.
Учитывайте, что ответственность бухгалтера за ошибки ограничена законом и заключенным договором. Если договора нет или он не предусматривает ответственности главного бухгалтера за неправильное ведение бухгалтерского учета и иные обязанности, тогда юридическая ответственность остается на руководителе фирмы.
У кого ответственности больше: у штатного главбуха или аутсорсера?
Фактически главбух в штате, самозанятый на аутсорсе и бухгалтерская фирма рискуют почти одинаково. Только привлекать их будут по разным основаниям.
Ответственность штатного главбуха
Существуют разные виды ответственности бухгалтера. Перед фирмой бухгалтер несет дисциплинарную и материальную ответственность. Перед государством — административную и уголовную. Субсидиарная ответственность бухгалтера за нарушения возможна и перед фирмой, и перед государством.
- Дисциплинарная ответственность в виде замечания, выговора или увольнения накладывается за прогулы, причинение материального ущерба организации, неисполнение работником распоряжений руководителя. Регулируется Трудовым кодексом РФ.
Материальная ответственность в виде удержания из зарплаты в пользу работодателя в пределах среднемесячного заработка по ст. 238, 241 ТК РФ или в виде взыскания полного размера причиненного ущерба по ст. 243 ТК РФ накладывается за хищение, утрату ценностей работодателя.
Условие о полной материальной ответственности главбуха должно быть установлено в трудовом договоре, иначе он отвечает в пределах среднемесячного заработка. См. п. 10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52.- Административная ответственность в виде штрафов по КоАП РФ от 300 до 5 000 ₽ накладывается за нарушение налогового законодательства и правил ведения бухучета. Есть еще ответственность в форме дисквалификации по ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ за повторное занижение налогов на 10%. С дисквалифицированным бухгалтером трудовой договор расторгается по п. 2 ст. 32.11 КоАП РФ.
- Уголовная ответственность за уклонение организации от уплаты налогов в крупном размере на суммы свыше 6 млн ₽ или по 2 млн три года подряд по ст. 199 УК РФ накладывается за невыполнение функций налогового агента по ст. 199.1 УК РФ.
- Субсидиарная ответственность в виде обращения взыскания на имущество главного бухгалтера применяется при нарушении закона о банкротстве.
Ответственность аутсорсера и бухгалтерской фирмы
Гражданско‑правовая ответственность. Главбуха, оформленного по договору ГПХ, и бухгалтерскую фирму нельзя уволить или объявить им выговор, но с ними можно расторгнуть договор за нарушение качества оказываемых услуг. С них нельзя взыскать среднемесячный заработок по ТК РФ, зато можно потребовать полного возмещения ущерба, причиненного их действиями.
Размер ответственности можно ограничить или увеличить, установив штрафные санкции в договоре на бухобслуживание.- Уголовная ответственность. К уголовной ответственности привлекают граждан, а не фирму. Поэтому привлечь могут бухгалтера‑ИП, самозанятого или руководителя бухгалтерской фирмы, которые способствовали совершению преступления.
- Субсидиарная ответственность. К этому виду ответственности привлекают гражданина и организацию. Поэтому ИП, самозанятый и аутсорсинговая фирма рискуют одинаково, их всех могут привлечь к субсидиарной ответственности.
Как сформулировать ответственность бухгалтера в договоре на бухобслуживание
Исполнитель несет ответственность перед Заказчиком в форме компенсации убытков в размере уплаченных Заказчиком (или фактически взысканных) сумм пеней и штрафов, законность начисления (взыскания) которых подтверждается постановлением кассационной инстанции суда, а также в размере уплаченных сумм государственных пошлин на ведение соответствующих судебных дел
Предел ответственности Исполнителя по настоящему Договору составляет удвоенную сумму оплаты услуг, выплаченную Заказчиком за первый календарный квартал срока действия настоящего Договора.
В случае если убытки Заказчика вызваны его требованиями, касающимися ведения бухгалтерской и налоговой отчетности и ее представления, с которыми Исполнитель не был согласен, Исполнитель не несет ответственности по убыткам Заказчика
Как работодатели привлекают бухгалтера
Увольняют ли за не вовремя сданный отчет
Главному бухгалтеру, как и любому другому работнику, можно объявить выговор, замечание или уволить по статье за нарушение трудовых обязанностей. Например, за несвоевременную подачу отчетов, за ошибки при ведении бухучета, за отсутствие документов. Это называется привлечь бухгалтера к дисциплинарной ответственности за нарушение.
Привлечь можно только за нарушение обязанностей, которые указаны в трудовом договоре или должностной инструкции. Иначе главбух сможет оспорить дисциплинарное взыскание.
За что еще можно уволить главбуха
- Общие основания. Прекратить трудовой договор с главным бухгалтером можно так же, как с любым другим работником: по собственному желанию бухгалтера, по соглашению сторон, в связи с сокращением, за прогул, опьянение, неоднократное неисполнение должностных обязанностей, несоответствие занимаемой должности и иные причины, перечисленные в главе 13 ТК РФ.
Специальные основания. Есть особые случаи, при которых работодатель может уволить главбуха:
- за принятие необоснованного решения, повлекшего ущерб имуществу организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
- в связи с дисквалификацией главбуха (п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ) — за что дисквалифицируют бухгалтеров, читайте ниже;
- по причине утраты доверия к главбуху‑кассиру (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).
Как бухгалтеру избежать ответственности
С особыми случаями увольнения по статье нужно быть осторожнее. Мы разобрали яркие примеры решений судов и сделали интересные выводы.
- Работодателю. Для того чтобы привлекать главбуха к дисциплинарной ответственности, важно подробно прописать все обязанности работника в трудовом договоре и должностной инструкции, порядок действий установить в локальном нормативном акте. Для увольнения главбуха по статье — фиксировать документами то, что по ТК РФ является основанием для увольнения. Составить несколько приказов о взысканиях, прежде чем увольнять за неоднократные нарушения должностных обязанностей. Выявить конкретные решения бухгалтера, которые привели к причинению ущерба организации.
- Главному бухгалтеру. Тем, кто желает себя обезопасить, нужно исключить из текста кадровых документов неудобные должностные обязанности.
Главбуха уволили за принятие необоснованного решения, повлекшего ущерб. Суд восстановил. Читать разбор решения суда.
Взыщут ли штраф, наложенный на фирму по вине главбуха
Главбух может спровоцировать налоговую ответственность фирмы: доначисления налогов, штраф, пени — и этим причинить компании убытки. Как наказать главного бухгалтера?
Суммы убытков можно взыскать со всех главбухов: со штатного, с аутсорсера и бухгалтерской фирмы. Но по разным основаниям.
Штатный главбух несет материальную ответственность
Со штатного бухгалтера ущерб взыскать сложнее, чем с бухгалтера на аутсорсе. Сумма возмещения будет меньше. Это связано с тем, что материальную ответственность работника регулирует Трудовой кодекс.
По ст. 238, 241 ТК РФ возмещение причиненного работодателю ущерба возможно в пределах среднемесячного заработка. А взыскать полный размер ущерба можно только при наличии заключенного с главбухом договора о полной материальной ответственности.
Как бухгалтеру избежать материальной ответственности
Вот примеры судебной практики, когда бухгалтеру удалось избежать материальной ответственности.
Бухфирма несет гражданско-правовую ответственность
С аутсорсера и бухфирмы взыскать ущерб проще, чем с работника. Их гражданско‑правовая ответственность регулируется ст. 15 и 1064 Гражданского кодекса РФ.
Заказчик бухгалтерских услуг сможет взыскать всю сумму причиненного ущерба, если только сумма возмещения не ограничена договором на бухобслуживание. Так, вы можете согласовать в договоре полную ответственность, указав: «Исполнитель‑главбух возмещает налоговые санкции в полном объеме». Или уменьшить сумму возмещения, указав: «Исполнитель возмещает убытки заказчика в размере, не превышающем 100 000 ₽».
За что бухгалтера наказывает государство
Когда бухгалтеру грозит административная ответственность
Можно ли привлечь бухгалтера к ответственности за нарушение сроков сдачи отчетности, непредставление документов по запросам, грубое нарушение требований к бухгалтерской отчетности? ФНС может привлечь к административной ответственности организацию и ее виновное должностное лицо: руководителя фирмы или главбуха.
Вину главного бухгалтера устанавливают исходя из полномочий и обязанностей, указанных в уставе, ТД, ДИ главбуха, ЛНА. Аналогичная позиция изложена в письме налоговой.
Например, по должностной инструкции главбух несет ответственность за несвоевременное представление отчетности. В таком случае за непредставление в срок расчета по авансовому платежу директора не накажут. См. постановление Верховного Суда РФ от 09.03.2017 № 78‑АД17‑8.
За что штрафуют бухгалтеров — смотрите в нашей таблице.
Административные штрафы для главбухов
Правонарушение Штраф Грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности 5 000–10 000 ₽.
При повторном нарушении — 10 000–20 000 ₽ или дисквалификация на один‑два года.
Ст. 15.11 КоАП РФ
Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля 300–500 ₽.
Ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ
Непредставление в срок налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) и других документов в ИФНС России 300–500 ₽
Ст. 15.5 КоАП РФ
Непредставление информации и документов по запросам налоговых органов или представление таких информации и документов с нарушением сроков, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно‑кассовой техники 1 500–3 000 ₽ или предупреждение.
Ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ
Нарушение установленных сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета 300–500 ₽ или предупреждение.
Ст. 15.5 КоАП РФ
Нарушение установленных порядка и сроков представления документов или иных сведений в территориальные органы СФР 300–500 ₽.
Ст. 15.33 КоАП РФ
Нарушение кассовой дисциплины 4 000–5 000 ₽.
Ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ
Как бухгалтеру избежать административной ответственности
Получите письменное распоряжение руководителя. Налоговая не привлечет к административной ответственности главного бухгалтера, если он допустил нарушение в бухучете по письменному указанию руководителя. Это следует из п. 8 ст. 7 закона № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» и подтверждается Постановлением Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18.
По закону о бухучете в случае разногласий по ведению бухучета между руководителем и главным бухгалтером последний обязан действовать по письменному распоряжению руководителя. Это условие о бухгалтерском учете касается всех: штатных бухгалтеров, бухгалтеров на аутсорсинге, бухгалтерских фирм.
Но мы же понимаем, что руководители не работают с бухгалтером, который регулярно требует письменные поручения на нарушение учета. Поэтому есть другой, более реальный способ избежать привлечения бухгалтера к ответственности.
Покажите директору, как ФНС легко вычислит нарушение и привлечет фирму к налоговой ответственности. Вы можете посмотреть сами и показать шефу, как налоговый учет вашей компании выглядит в глазах ФНС, какую информацию видит налоговая о вашей организации и ее партнерах. Возможно, это удержит руководителя от совершения рискованных операций.
Отклонение налоговой нагрузки вашей фирмы от среднеотраслевого значения, сведения о контрагентах‑однодневках, партнерах с массовыми учредителями — давно известно, что эти показатели в первую очередь попадают в поле зрения ФНС.
Смотрите в одном окне Saby Profile (СБИС)
- Полные сведения о компаниях
- Налоговую нагрузку
- Фирмы-однодневки
- Массовые учредители
- Банкротство
- Аффилированность
Тест. Проверьте себя — выберите правильный ответ
Оштрафует ли ФНС главного бухгалтера, оформленного по договору ГПХ, за нарушение сроков сдачи отчетности, если по условиям договора он обязан сдавать отчетность компании в установленные законом сроки?
За что главбуха или аутсорсера могут посадить
Уголовная ответственность главного бухгалтера возможна в случае умышленного причинения убытков фирме, как правило, в крупном размере.
Так, если главбух отражает фиктивный расход и это приводит к уклонению от уплаты налогов на сумму свыше 15 млн ₽ за три года, тогда главбуха могут привлечь к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. Если размер налоговой недоимки не дотягивает до крупного, главбуха могут оштрафовать на 20 000 ₽ или дисквалифицировать.
Плюс главный бухгалтер может быть привлечен за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 199.1 УК РФ, уклонение от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ст. 199.4 УК РФ, при наличии у него прямого умысла — по пп. 4, 7, 8 Постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 48.
За что еще могут наказать бухгалтера и за что несет уголовную ответственность бухгалтер, смотрите в нашей таблице.
Статьи УК РФ, по которым привлекают главбухов
Преступление Закон Штраф Уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате организацией ст. 199, 199.1, 199.2, 199.4 УК РФ От 200 000 до 2 000 000 ₽ или в размере дохода за период от 18 месяцев до 5 лет.
Принудительные работы до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Лишение свободы до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
Присвоение или растрата ст. 160 УК РФ До 120 000 ₽ или в размере заработной платы или иного дохода за период до 1 года, либо обязательные работы на срок до 240 часов, исправительные работы на срок до 6 месяцев, ограничение свободы или принудительные работы на срок до 2 лет, либо лишение свободы на тот же срок Неправомерные действия при банкротстве ст. 195 УК РФ До 2 000 000 ₽ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительные работы на срок до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 4 лет со штрафом в размере до 500 000 ₽ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 1 года либо без такового и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации ст. 194 УК РФ До 1 000 000 ₽ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 3 лет, либо принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового Злоупотребление полномочиями ст. 201 УК РФ До 1 000 000 ₽ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет или без такового, либо принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишение свободы на срок до 10 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
Как снизить риск привлечения к уголовной ответственности
Умысел — это обязательная составляющая уголовной ответственности. Поэтому не становитесь инициатором налоговых схем. Не составляйте документы с описанием налоговых схем и не обсуждайте их в электронной переписке. Не объясняйте суть схем на общем совещании. Не докладывайте публично, сколько налогов и как вы сэкономили. Иначе вы помогаете проверяющим доказать наличие умысла в уклонении фирмы от налогообложения.
Проверяйте отчетность фирмы до того, как ее увидит налоговая служба.
Попробуйте СБИС Суперсверку. Программа найдет ошибки в отчетности раньше госорганов:
- покажет все долги и переплаты по налогам
- проверит нарастающим итогом РСВ, ЕФС 1 и персонифицированные сведения
- сверит НДС в каждом счете‑фактуре с контрагентами
- поможет сдать отчеты с первого раза и без штрафов
Когда личную квартиру бухгалтера могут забрать
Основания для субсидиарной ответственности
Если у фирмы недостаточно имущества для погашения долгов, деньги могут взыскать за счет личных средств тех, кто довел фирму до банкротства. Это называется привлечь к субсидиарной ответственности.
Чаще привлекают лиц, контролирующих должника (КДЛ). Это директор и собственник фирмы в силу ст. 61.10 закона о несостоятельности (банкротстве). Но и главбух может быть признан КДЛ и привлечен к субсидиарной ответственности.
Еще привлекают лиц, которые не являются КДЛ, но совершили умышленные действия для доведения фирмы до банкротства. Главный бухгалтер в штате или на аутсорсинге может быть привлечен к субсидиарной ответственности за умышленное уничтожение, сокрытие или искажение документации. См. п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 № 53.
Вот примеры судебных решений.
Как бухгалтеру избежать субсидиарной ответственности
Главный бухгалтер, не берите документы с работы домой. Если при проверке у вас дома найдут печать, договоры, первичку, вам не избежать обвинений. Вы будете выглядеть в глазах проверяющих как лицо, контролирующее деятельность фирмы, лицо, которое могло умышлено утерять часть документов для искажения отчетности.
Руководитель фирмы, вы становитесь заложником действий бухгалтера, если он уносит документы к себе домой. Процесс смены бухгалтера затрудняется.
Избавьтесь от бумаг. Ведите документы электронно
- Авансовые отчеты
- Приказы о командировании
- Трудовые договоры
- Договоры с контрагентами
Чек‑лист эффективного взаимодействия с бухгалтером и директором
Оформляйте взаимоотношения с главбухом даже при удаленной работе
Мы, конечно, можем посоветовать руководителям официально оформлять отношения. Заключать трудовой договор с главным бухгалтером или договор на оказание услуг по бухгалтерскому обслуживанию с аутсорсерами. Прописывать в договорах как можно больше обязанностей. А главбухам мы бы могли рекомендовать исключать такие пункты. Но вы и сами это знаете.
Поэтому мы вам просто подскажем. Даже если вы находитесь далеко друг от друга, в другом регионе или постоянно работаете удаленно, вы можете заключить договор на бухгалтерское обслуживание без посещения офиса. Для этого в СБИС есть кадровый электронный документооборот.
Принимайте на работу без посещения офиса
В СБИС КЭДО оформление договора и выпуск электронной подписи для сотрудника занимает от 10 минут.
Не отдавайте ЭЦП
Вам наверняка сто раз говорили: не передавайте свою электронную подпись главбуху или аутсорсинговой фирме, оформляйте машиночитаемые доверенности. Главный бухгалтер может вас подставить и совершить сделки без ведома руководителя.
Мы подсветим другие риски.
Найденные у главбуха на столе 8 флешек с ЭЦП разных фирм могут спровоцировать обвинение собственника в дроблении бизнеса и привлечение главбуха к субсидиарной ответственности.
Восемь отчетов разных фирм, подписанных разными ЭЦП и отправленных с одного IP‑адреса, — это риск для бухгалтерской фирмы. Согласно письму ФСБ от 23.06.2022 № С‑2133, представление налоговой отчетности в электронной форме в интересах третьих лиц является услугой в области шифрования и требует получения лицензии для бухгалтерской фирмы. Подробнее о штрафах ФСБ для бухгалтера‑аутсорсера читайте в нашей статье.
Организуйте работу бухгалтерской фирмы без нарушения требований ФСБ — в Saby Buhta
Осознавайте ответственность
Выше вы прочитали, почему главбуху нужно не просто озвучивать директору свои возражения, а направлять ему письменные уведомления. Сообщать, что его решения содержат правовые риски или похожи на налоговую оптимизацию. Такие уведомления даже можно хранить на случай налоговой проверки. И некоторым главбухам это помогло, но большинство из них, как мы понимаем, уволили задолго до прихода ФНС.
Поэтому мы просто напомним вам способы, как помочь и главному бухгалтеру, и фирме упростить работу и минимизировать риски привлечения к ответственности.
Автоматизируйте сверку НДС с помощью сервиса СБИС Суперсверка.
Находите ошибки до того, как их обнаружит налоговая.
Проверяйте контрагентов онлайн в Saby Profile (СБИС).
Узнавайте в момент отправки платежа о банкротстве партнера, его судебных спорах или дисквалификации директора.
Не храните бухгалтерские документы дома.
Оформляйте и подписывайте электронно в СБИС КЭДО: договоры, акты оказанных услуг с самозанятыми, трудовые договоры, авансовые отчеты, приказы о командировании.
Популярные вопросы
-
Отвечает ли главный бухгалтер за ошибки предшественника? Я устроилась в компанию. Предыдущий бухгалтер вела учет плохо, уволилась и забрала с собой все базы. Могут ли меня привлечь к ответственности в случае проверки?
Новый бухгалтер отвечает за ошибки в учете, допущенные предыдущим. Но только в случае, если не проинформировал руководителя о ненадлежащем оформлении первички, проблемах с программным обеспечением.
См. решение Чердаклинского райсуда Ульяновской области от 19.05.2020 по делу № 12‑1008/20.
-
Главный бухгалтер ушел в отпуск. Его подчиненный бухгалтер допустил ошибки в учете. Кто будет нести ответственность?
Руководитель организации, если только функции главбуха официально не возложили на подчиненного бухгалтера.
-
Можно ли заключить договор с бухгалтером электронно или для надежности лучше подписать договор на бумаге?
Законодательство разрешает компаниям заключать договоры электронно с любыми категориями сотрудников: с работниками, дистанционными работниками, сотрудниками, оформленными по договору ГПХ, или самозанятыми. Подробнее о том, как заключить электронный договор с каждой из этих категорий, читайте в нашей статье.
Видеоматериалы по теме
