Ставки НДФЛ в 2024 году для резидентов и нерезидентов
13% — стандартная ставка НДФЛ, который компании и ИП платят за работников, а ИП на ОСНО — за себя. Но есть исключения. Размер тарифа зависит от того, кто и какой доход получил. Разные правила установлены для налоговых резидентов и нерезидентов РФ. Расскажем, какую ставку к каким доходам применять в 2024 году. И покажем на примере, как рассчитать НДФЛ в 2024 году.
Что вы узнаете
Что такое НДФЛ
НДФЛ — это налог с доходов физических лиц. В основном его удерживает и перечисляет работодатель или заказчик, если человек работает по ГПД в статусе обычного физлица, не как ИП и не как самозанятый.
В некоторых случаях НДФЛ исчисляет и уплачивает сам гражданин. Например, когда получает доход от сдачи недвижимости в аренду или продажи квартиры.
Что такое подоходный налог
До 2001 года с доходов физлиц взимался подоходный налог. Многие люди по привычке называют НДФЛ подоходным налогом. По сути это одно и то же.
Какие бывают ставки НДФЛ и когда применяются
Сначала рассмотрим стандартные ставки для резидентов и нерезидентов — это 13 и 30% соответственно. Причем доходы некоторых нерезидентов облагаются льготно по ставке 13%. Далее поговорим про прогрессивную ставку 15%, которая актуальна не только резидентам, но и некоторым нерезидентам. И завершим обзор тарифов по НДФЛ особыми ставками для специфических выплат.
Стандартные ставки НДФЛ
13% с доходов резидентов и некоторых нерезидентов
Стандартная ставка налога с доходов физлиц — 13%. Такой ставкой у физлиц‑резидентов облагаются (пп. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ):
- заработная плата и вознаграждения по ГПД, не превышающие 5 млн ₽;
- доходы от предпринимательской деятельности ИП на ОСНО, не превышающие 5 млн ₽;
- доходы от продажи имущества;
- подарки;
- дивиденды;
- проценты по банковским вкладам (депозитам), превышающие необлагаемый лимит;
- проценты от ценных бумаг (исключение — проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 2007 года);
- страховые выплаты.
13% с зарплаты платят такие физлица‑нерезиденты (п. 3 ст. 224 НК РФ, Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014):
- удаленные сотрудники организаций по трудовым договорам при работе дистанционно (норма вступила в силу с 2024 года);
- иностранцы, работающие по патенту на трудовую деятельность;
- высококвалифицированные специалисты;
- граждане ЕАЭС (из Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии);
- беженцы или иностранцы, которые получили временное убежище в России, — про прием на работу беженцев из Украины подробно рассказывали здесь;
- участники госпрограммы по переселению соотечественников;
- члены экипажей судов, плавающих под флагом России.
Также нерезиденты уплачивают НДФЛ по ставке 13% с суммы процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, не превышающей 5 млн рублей.
В основном налог по ставке 13% удерживает и перечисляет в качестве налогового агента та компания или ИП, который выплачивает доход. Исключение — доход от продажи или получения в дар имущества. В этом случае гражданин сам должен исчислить и перечислить налог в бюджет, а также сдать 3‑НДФЛ.
Отчитываться не нужно, если получился ноль к уплате из‑за применения фиксированных вычетов или когда доход освобожден от налога. Например, если продали квартиру, которой владели более 5 лет.
30% с доходов нерезидентов
НДФЛ по ставке 30% уплачивают нерезиденты РФ со всех видов дохода (зарплаты, продажи имущества, доходов ИП на ОСНО) за исключением тех, к которым применяется стандартная ставка 13% или прогрессивная 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Прогрессивная ставка НДФЛ 15% с доходов резидентов и некоторых нерезидентов
С 2021 года введена прогрессивная ставка НДФЛ 15%. Налоговые агенты применяют ее к той части доходов, которая превышает 5 млн ₽ в год. Ставка 15% применяется к зарплатам как резидентов, так и нерезидентов, чьи доходы в пределах 5 млн рублей облагались по стандартной ставке 13%. Таких лиц мы перечислили выше. Например, если работник‑нерезидент устроен по патенту на трудовую деятельность.
Прогрессивная ставка НДФЛ не применяется к доходам резидентов от продажи или получения в дар имущества, страховым выплатам (пп. 1 и 1.1 ст. 224 НК РФ).
Налог считается по формуле:
ИП‑резиденты на ОСНО с доходами выше 5 млн рублей платят 15% с превышения. А вот ИП‑нерезиденты в любом случае, независимо от размера доходов, платят 30%.
Особые ставки НДФЛ
Для резидентов
Ставка | Налогооблагаемые выплаты | Основание |
---|---|---|
35% |
| Пп. 1 и 2 ст. 224 НК РФ |
30% | Доходы по ценным бумагам российских компаний, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (исключение — дивиденды). Условие — информация о доходах не была передана налоговому агенту (российскому депозитарию) | Пп. 1 и 6 ст. 224 НК РФ |
9% | Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 2007 года | Пп. 1 и 5 ст. 224 НК РФ |
Для нерезидентов
По ставке 15% облагаются дивиденды нерезидентов от российских организаций (п. 3. ст. 224 НК РФ).
Как рассчитать НДФЛ
Привели пошаговую инструкцию расчета налога на доходы физических лиц, актуальную для работодателей — компаний и ИП. Порядок зависит от налогового статуса физлица, которому делали выплаты.
Порядок расчета НДФЛ по налоговым резидентам
Шаг 1. Суммируйте основные доходы, выплаченные физлицам. Это будет основная налоговая база (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Отдельно считайте дивиденды.
Сравните с лимитом 5 млн рублей основную налоговую базу и отдельно — базу по дивидендам (абз. 2 п. 3 ст. 214 НК РФ). С превышения налог считается по повышенной ставке 15%. По доходам в пределах 5 млн рублей действует ставка 13%.
Учредители Иванов и Федоров работают в собственной компании.
Доходы Иванова с начала 2024 года: зарплата и премия — 4 млн рублей, дивиденды — 2 млн.
Доходы Федорова с начала 2024 года: зарплата и премия — 6 млн рублей, дивиденды — 4 млн.
У Иванова премию и дивиденды нужно облагать по ставке 13%.
У Федорова премия облагается по повышенной ставке 15%, дивиденды — по ставке 13.
Выплаты, которые входят в основную налоговую базу
- Зарплата.
- Отпускные.
- Суточные.
- Больничные.
- Материальная помощь.
- Вознаграждения по гражданско‑правовым договорам (ГПД). Например, оплата физлицу за аренду у него имущества или за выполнение работ (оказание услуг).
- Другие выплаты, которые облагаются по ставке 13 (15)%, за исключением дивидендов.
Выплаты, которые НЕ входят в основную налоговую базу
- Матвыгода от экономии на процентах по беспроцентным займам или займам с низкой ставкой. Облагается по особой ставке 35%. Как считать материальную выгоду и налог с нее, рассказали здесь.
- Любые выигрыши и призы, получаемые в рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях для рекламы товаров, работ и услуг в сумме свыше 4000 ₽. Облагаются по ставке 35%.
Шаг 2. Рассчитайте налог:
- Нарастающим итогом с начала года — по ставке 13 (15%), отдельно по основной налоговой базе и отдельно — по дивидендам.
- С каждой выплаты, то есть не нарастающим итогом, — по другим ставкам. Например, 35% с матвыгоды от экономии на процентах (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Формула расчета НДФЛ нарастающим итогом по ставке 13 (15)%:
НДФЛ к удержанию за текущий расчетный период = Налоговая база с начала года по текущий расчетный период x Ставка налога − НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий расчетный период.Налоговая база с начала года по текущий расчетный период = Доходы с начала года по текущий расчетный период (за минусом доходов, облагаемых по ставкам 9, 30 и 35%) - Необлагаемые доходы - Налоговые вычеты (по дивидендам не применяются).Если НДФЛ к удержанию получился с копейками, округлите исчисленный налог до целых рублей по такому правилу: сумму до 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Пример расчета НДФЛ в 2024 году
Дата и вид выплаты | Сумма выплаты, ₽ | Расчетный период | Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, ₽ | НДФЛ к удержанию с выплаты с учетом округления налога, ₽ | НДФЛ удержанный нарастающим итогом, ₽ |
---|---|---|---|---|---|
10 января — зарплата за декабрь | 48 550 | 1—22 января | 48 550 | 6 312 = 6 311,5 = (48 550 × 13%) | 6 312 |
25 января — аванс за январь | 32 560 | 23—31 января | 81 110 | 4 232 = 4 232,3 = (81 110 × 13% − 6 312) | 10 544 |
9 февраля — зарплата за январь | 48 750 | 1—22 февраля | 129 860 | 6 338 = 6 337,8 = (129 860 × 13% − 10 544) | 16 882 |
Порядок расчета НДФЛ по налоговым нерезидентам
Шаг 1. Суммируйте доходы, по которым в отношении нерезидентов применяется ставка 13 (15)%. Например, сюда войдут выплаты от организации по трудовым договорам удаленным сотрудникам‑нерезидентам и выплаты тем иностранцам, кто работает в России по трудовому патенту. Сравните результат с лимитом 5 млн рублей. С превышения нужно считать НДФЛ по повышенной ставке 15%. По доходам в пределах 5 млн рублей действует ставка 13%.
Все остальные доходы нерезидента, включая дивиденды, сравнивать с лимитом 5 млн рублей не нужно. Независимо от уровня доходов применяется ставка 30%. Исключение: 15% по дивидендам.
Шаг 2. Рассчитайте налог:
- Нарастающим итогом с начала года — по ставке 13 (15)%. Формула расчета — та же, что для резидентов. Нюанс: вычеты по нерезидентам не применяйте.
- С каждой выплаты, то есть не нарастающим итогом, — по ставке 30% с остальных выплат и по ставке 15% — с дивидендов нерезидентам (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Пример выплат, облагаемых у нерезидентов по ставке 30%:
- непроизводственные премии;
- выплаты по договорам гражданско‑правового характера (ГПХ);
- выплаты от организации удаленщикам‑нерезидентам за работу в офисе, в том числе при комбинированной дистанционной работе;
- матвыгода от экономии на процентах по льготным займам.
Таблица со ставками НДФЛ в 2024 году 9, 13, 15, 30 и 35%
По налоговым резидентам РФ
Ставка НДФЛ | Налогооблагаемые выплаты |
---|---|
9% | Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007 |
13% |
|
15% | Следующие суммы в части, которая превышает 5 млн ₽;
|
30% | Доходы по ценным бумагам российских компаний, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (исключение — дивиденды) |
35% |
|
По налоговым нерезидентам РФ
Ставка НДФЛ | Налогооблагаемые выплаты |
---|---|
13% | Следующие суммы в части, которая не превышает 5 млн рублей:
|
15% |
|
30% |
|
Какие выплаты не облагаются НДФЛ
Полный перечень доходов, с которых не надо платить налог на доходы физлиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Необлагаемыми признаются:
- Компенсации от работодателя в пределах лимитов, в частности, командировочные в сумме 700 ₽ по России и 2 500 ₽ при заграничных поездках.
- Доходы от продажи имущества, которое было в собственности минимальный срок владения (3 или 5 лет, в зависимости от ситуации).
- Доходы, полученные по наследству или в дар от родственника.
- Пенсии.
- Стипендии.
- Государственные пособия, например декретные, по безработице, уходу за ребенком до 1,5 лет. Исключение — больничные пособия (включая пособие по уходу за больным ребенком). С них удерживается налог.
- Алименты.
- Гранты и премии, полученные на основе конкурсов.
- Единовременная материальная помощь, например бывшим сотрудникам, вышедшим на пенсию.
- Другие выплаты из установленного в Налоговом кодексе перечня.
Изменения с 2024 года
В июле 2023 года опубликован закон № 389‑ФЗ, который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Изменения коснулись в том числе НДФЛ. Вот какие нововведения заработали с 2024 года:
- Установили максимальную фиксированную сумму необлагаемой компенсации для дистанционных работников за пользование личным имуществом: 35 рублей за каждый рабочий день. Суммы сверху придется подтвердить документально, чтобы освободить от НДФЛ.
- Установили максимальные фиксированные суммы необлагаемых суточных для сотрудников с разъездным характером работы, вахтовиков и занятых полевыми работами: 700 рублей — при поездках по России, 2 500 рублей — за рубежом.
- По‑новому нужно облагать вознаграждение и иные выплаты по трудовым договорам дистанционным работникам. Для части нерезидентов новое налогообложение — выгодно, а для других — наоборот.
Подробнее про изменения в налогообложении удаленщиков:
Сотрудник уезжает за границу: как оформить новые отношения и что будет с налогами
Бухгалтерская программа СБИС учитывает актуальные изменения в учете и налогах. Обновления программы — автоматические.
Программа сама рассчитает налог по данным о доходах, налоговых вычетах и льготах по каждой налоговой базе. По данным учета заполнит отчет 6‑НДФЛ, сформирует регистр по налогу. Отчет удобно проверить и при необходимости откорректировать.
Частые вопросы
-
Что будет, если не платить НДФЛ, а на едином налоговом счете (ЕНС) нет свободных средств?
Санкции для налоговых агентов
За неуплату налога налоговым агентом выпишут штраф на компанию (ИП) в размере 20% от суммы недоимки по налогу (ст. 123 НК РФ). Также за период просрочки налоговому агенту начислят пени (ст. 75 НК РФ).
Санкции для налогоплательщиков‑физлиц, в том числе для ИП на ОСНО
За неуплату НДФЛ физлицу выпишут штраф 20%, если неверно рассчитали налог или занизили налоговую базу. При умышленном искажении — штраф 40% (ст. 122 НК РФ). В любом случае за период просрочки будут пени (ст. 75 НК РФ).
-
Как удержать и в какой срок перечислить НДФЛ?
Удерживайте НДФЛ непосредственно при выплате дохода. В том числе при выплате зарплаты за первую часть месяца (аванса).
Платить налог сразу после удержания не обязательно. Сроки перечисления, которые действуют в 2024 году:
- 28 число — срок уплаты НДФЛ за период с 1 числа по 22 число текущего месяца;
- 5 число — срок уплаты НДФЛ за период с 23 число по последнее число предыдущего месяца;
- последний рабочий день календарного года — срок уплаты НДФЛ за период с 23 по 31 декабря.
Свои сроки (более ранние) установлены для подачи уведомлений по НДФЛ. Это соответственно 25 число и 3 число. И последний рабочий день года.
-
Как отчитаться по НДФЛ?
Налоговые агенты ежеквартально сдают по резидентам и нерезидентам отчет по форме 6‑НДФЛ.
По общему правилу два раза в месяц в 2024 году нужно подавать уведомления об исчисленных суммах НДФЛ. Исключение: в январе — одно уведомление, в декабре — три.
Налогоплательщики‑физлица по общему правилу и ИП на ОСНО по итогам года сдают декларацию по форме 3‑НДФЛ.
-
Надо ли запрашивать у работника информацию о доходах, полученных в других местах, чтобы сравнить с лимитом 5 млн рублей?
Физлицо может работать в нескольких компаниях или дополнительно получать вознаграждение по ГПД у сторонних компаний (ИП). В таком случае запрашивать у сотрудника информацию по всем полученным доходам не надо. Сравнивайте с лимитом 5 млн рублей только те доходы, которые выплачивает физлицу ваша фирма.
ФНС рассчитает совокупный доход, когда получит отчетность от всех налоговых агентов. Если показатель превысит 5 млн рублей за прошлый год, вышлет физлицу уведомление о доплате налога по ставке 15%.
-
К доходам с какой ставкой применяются налоговые вычеты по НДФЛ?
Вычеты по НДФЛ можно применить только к доходам резидентов, которые облагаются по стандартной ставке 13% или прогрессивной 15% (кроме дивидендов). К доходам, облагаемым по другим ставкам, вычеты применить нельзя. Налоговые нерезиденты не вправе получать вычеты.
Возможные виды вычетов перечислили ниже. В основном физлица применяют первые три вида вычетов из перечисленных. При этом сотрудники могут выбирать, как их получить: в течение года через работодателя или по итогам года через ФНС.
- Стандартные (ст. 218 НК РФ). Самый популярный пример таких вычетов — детские на ребенка. Подробно рассказали про них в другой статье.
- Социальные (ст. 219 НК РФ). Например, за лечение, обучение, занятия спортом. Подробно про соцвычеты можно прочитать здесь.
- Имущественные (ст. 220 НК РФ). Например, за покупку квартиры или проценты по ипотеке.
- Профессиональные (ст. 221 НК РФ). Это расходы ИП на ОСНО. Или расходы исполнителя‑физлица по гражданско‑правовому договору (ГПД). Расходы должны быть документально подтверждены. Если нет подтверждающих документов, ИП на ОСНО может сделать профвычет по нормативу 20%. Физлица, получающие вознаграждение по ГПД, могут уменьшить доход только на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. Исключение — авторские договоры. По ним можно применить вычет в размере установленных в НК РФ нормативов.
- Инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ).
- При переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ) и от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).